Akuntansi barang impor. Kesalahan dalam akuntansi transaksi impor

Artikel ini akan memberi tahu Anda cara menggunakan konfigurasi standar dengan benar untuk mencatat barang yang dibeli di luar negeri. Teknik ini juga mudah digunakan oleh spesialis otomasi perdagangan dan pengguna biasa.

Mari kita simak secara detail refleksi penyelenggaraan impor barang dalam program “1C: Trade Management, ed. 10.3".

Membuat pemasok asing di 1C

Saat membeli barang dari pemasok asing, ada beberapa fitur khusus saat membuat rekanan dan perjanjian. Mari kita buat pemasok “Pemasok Asing” di direktori “Counterparty”.

Menu: Direktori – Kontraktor (pembeli dan pemasok) – Kontraktor

Mari tambahkan rekanan, tunjukkan namanya dan centang kotak "Pemasok". Selain bendera “Pemasok”, disarankan juga untuk memasang bendera “Non-Resident”. Dalam hal ini, program akan secara otomatis menyiapkan dokumen dari pemasok dengan tarif PPN “Tanpa PPN”:

Mari simpan rekanan menggunakan tombol "Rekam".

Pada saat pencatatan, perjanjian secara otomatis dibuat untuk pihak lawan. Kontrak harus menentukan mata uang, misalnya Euro. Mari buka tab “Akun dan Perjanjian”, klik dua kali untuk membuka perjanjian utama dan mengubah mata uang:

Klik “OK” untuk menyimpan dan menutup kontrak.

Rekening bank mata uang

Untuk penyelesaian dengan pemasok asing, kemungkinan besar, mata uang selain rubel (dalam contoh kita, Euro) akan digunakan. Melakukan pembayaran dari rekening rubel dalam mata uang asing dilarang dalam program ini, jadi Anda harus memiliki rekening mata uang asing terpisah untuk pembayaran. Jika belum ada dalam program, maka Anda perlu menambahkannya ke direktori “Rekening Bank”.

Cara paling mudah untuk membuka daftar rekening bank adalah dari formulir daftar organisasi dengan mengklik:

Item menu: Buka – Rekening bank

Menempatkan pesanan ke pemasok asing

Saat bekerja dengan pemasok asing, Anda dapat memesan, atau Anda dapat bekerja tanpa pesanan. Dalam hal ini, impor tidak berbeda dengan pembelian dari pemasok Rusia. Kami akan memesan barang dengan pemasok.

Menu: Dokumen – Pembelian – Pesanan ke pemasok

Dalam dokumen tersebut kami akan menunjukkan pemasok, gudang, barang pesanan dan biayanya. Harap dicatat bahwa dokumen tersebut dibuat dalam mata uang Euro dan tarif PPN untuk semua barang diatur ke “Tanpa PPN”.

Contoh pesanan yang sudah selesai:

Penting: Semua barang impor harus memiliki tanda “Simpan catatan berdasarkan seri”. Jika tidak, tidak mungkin mendaftarkan penerimaan barang di gudang dengan benar di kemudian hari.

Penerimaan barang ke gudang

Ketika barang sampai di gudang, dibuatlah dokumen “Penerimaan barang dan jasa”.

Menu: Dokumen – Pembelian – Penerimaan barang dan jasa

Anda dapat menerbitkan dokumen secara manual atau berdasarkan pesanan. Kami akan melakukan penerimaan barang berdasarkan pesanan ke supplier. Dokumen akan diisi: pemasok, barang, biaya ditunjukkan.

Selain itu, dokumen tersebut harus menunjukkan nomor deklarasi pabean produk yang diterima di bidang seri. Setiap rangkaian barang merupakan gabungan nomor pemberitahuan pabean dan negara asal.

Untuk mengisi seri produk, klik tombol pilihan di kolom “Nomenklatur” dan tambahkan elemen baru di direktori “Seri” yang terbuka. Pada seri nomenklatur, pilih negara asal barang dan nomor pemberitahuan pabean:

Catatan: Nomor CCD disimpan dalam direktori. Jangan memasukkan nomor deklarasi bea cukai gas yang baru ke dalam nama seri dari keyboard - ini akan menyebabkan kesalahan. Anda harus masuk ke direktori nomor deklarasi bea cukai, menggunakan tombol pilihan di atribut “Nomor deklarasi pelanggan”, dan membuat nomor baru di sana atau memilih salah satu nomor yang sudah ada dari daftar.

Nama dalam seri dibuat secara otomatis, Anda dapat menyimpan seri dan memilihnya di dokumen produk:

Seri produk dapat diisi untuk semua produk dari dokumen sekaligus. Untuk melakukan ini, klik tombol “Edit” di atas tabel produk. Di jendela "Memproses bagian tabular" yang terbuka, pilih tindakan "Tetapkan seri sesuai dengan deklarasi pabean", tunjukkan nomor deklarasi sipil dan negara asal:

Sekarang dokumen sudah terisi lengkap, Anda dapat menggesernya dan menutupnya.

Dalam hal ini, Anda tidak perlu memasukkan faktur.

Pendaftaran pemberitahuan pabean untuk impor

Untuk barang impor, diperlukan pengurusan bea cukai dan pendaftaran pemberitahuan pabean untuk impor. Basis data berisi dokumen terkait yang mencerminkan adanya deklarasi pabean.

Menu: Dokumen – Pengadaan – Pemberitahuan Pabean untuk Impor

Paling mudah untuk memasukkan dokumen berdasarkan penerimaan barang dan jasa, agar tidak mengisi ulang pemasok, gudang, dan daftar barang.

Berdasarkan penerimaan barang, kami akan membuat dokumen “Dokumen Pabean Pabean Impor”. Dokumen tersebut harus menunjukkan rekanan pabean dan dua perjanjian dengan bea cukai: satu dalam rubel, dan yang kedua dalam mata uang di mana barang diterima.

Tidak perlu memasang bendera “Pembeli” atau “Pemasok” di pihak lawan; penyelesaian bersama lainnya dilakukan dengan bea cukai:

Perjanjian dengan bea cukai:

Pemberitahuan pabean untuk impor:

Pada tab “Bagian Pemberitahuan Pabean”, informasi tentang barang dan bea masuk ditunjukkan.

Untuk kemudahan masuk, jumlah dapat ditampilkan dalam mata uang dan rubel - ini diatur oleh bendera “Nilai pabean dalam rubel”, “Bea dalam mata uang” dan “PPN dalam mata uang”.

Kami menunjukkan tarif bea - 10%, program secara otomatis menghitung jumlah bea dan jumlah PPN berdasarkan nilai pabean:

Setelah menghitung total bea masuk dan jumlah PPN, Anda perlu mendistribusikannya ke barang-barang menggunakan tombol “Distribusikan”:

Dokumen sudah lengkap dan dapat diproses dan ditutup.

Seringkali, ketika bekerja dengan barang impor, diperlukan sertifikat kesesuaian. Modul tambahan untuk mencetak daftar sertifikat kesesuaian akan membantu Anda mengatur penyimpanan yang nyaman dan akses ke bentuk dokumen cetak kapan saja bila diperlukan, tanpa harus memilah tumpukan dokumen di rak Anda.

Pendaftaran biaya tambahan untuk barang

Biaya barang impor

Harga pokok barang impor terdiri dari harga pemasok, biaya bea cukai dan biaya tambahan. Anda dapat memperkirakan harga pokok barang dalam laporan “Laporan kumpulan barang di gudang”.

Menu: Laporan – Inventaris (gudang) – Laporan kumpulan barang di gudang

Untuk mengetahui berapa biaya suatu produk, Anda dapat menyesuaikan laporan - tambahkan "Dokumen pergerakan (perekam)" ke pengelompokan baris.

Contoh laporan yang dihasilkan:

Kami melihat bahwa jumlah bea masuk dan biaya juga termasuk dalam harga pokok barang.

Pendaftaran pemberitahuan pabean untuk impor sebelum penerimaan barang

Terkadang timbul situasi ketika pemberitahuan pabean impor sudah diterima, namun barang belum sampai di gudang. Dalam hal ini, dokumen dimasukkan dalam urutan terbalik: pertama pemberitahuan pabean impor, kemudian penerimaan barang.

Opsi dalam program ini sangat tidak nyaman, karena Anda harus memasukkan dan mengisi deklarasi bea cukai impor secara manual.

Selain itu, dalam situasi ini, pada saat pendaftaran pemberitahuan pabean untuk impor, dokumen konsinyasi tidak ditunjukkan - penerimaan barang dan jasa (belum ada), sehingga jumlah bea masuk dan biaya tidak ditentukan. termasuk dalam harga pokok barang.

Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan barang digunakan dokumen khusus “Penyesuaian harga pokok penghapusan barang”.

Menu: Dokumen – Persediaan (gudang) – Penyesuaian biaya penghapusan barang

Dokumen tersebut dikeluarkan sebulan sekali.

Pesanan pembeli untuk barang impor

Pemesanan pembeli barang impor tidak berbeda dengan pemesanan barang lain dan dilakukan dengan menggunakan dokumen “Pesanan Pembeli”.

Menu: Dokumen – Penjualan – Pesanan Pelanggan

Ayo pesan dari kontraktor Mobil untuk 30 ponsel dengan harga 5.000 rubel:

Penjualan barang impor

Ada sedikit kekhasan dalam penjualan barang impor - dokumen penjualan harus mencantumkan nomor pemberitahuan pabean dan negara asal. Agar informasi ini dapat ditampilkan dalam bentuk cetak, seri produk harus diisi dalam dokumen penjualan.

Berdasarkan pesanan pembeli, kami akan membuat dokumen “Penjualan barang dan jasa”:

Dalam beberapa kasus, program mengisi seri produk secara otomatis. Misalnya, jika ini adalah satu-satunya rangkaian produk. Oleh karena itu, seri dalam dokumen kita sudah terisi.

Jika pengisian otomatis tidak terjadi, gunakan tombol "Isi dan Posting" - program akan mengisi serangkaian produk dan memposting dokumen:

Mari kita posting faktur menggunakan tombol “Posting” dan buka formulir yang dicetak menggunakan tombol “Faktur”:

Formulir yang dicetak secara otomatis menampilkan nomor pemberitahuan pabean dan negara asal barang, yang ditunjukkan pada rangkaian barang yang dijual.

Pada artikel ini kita akan membahas tindakan utama yang dilakukan akuntan organisasi pengimpor. Materi ini ditujukan kepada perusahaan yang menerapkan sistem perpajakan umum dan membeli barang untuk dijual kembali lebih lanjut dari pemasok dari negara lain (kecuali Belarus dan Kazakhstan).

Buka paspor transaksi

Seringkali, tanggung jawab seorang akuntan mencakup, antara lain, persiapan paspor transaksi berdasarkan kontrak impor. Benar, di beberapa perusahaan, layanan lain bertanggung jawab atas paspor transaksi: manajer, spesialis operasi bea cukai, dll. Namun dalam hal ini pun, akuntan biasanya memberikan kontribusinya - misalnya mengumpulkan kertas, berinteraksi dengan pegawai bank.

Apa itu paspor transaksi? Ini adalah dokumen dan informasi yang wajib ditransfer oleh importir ke bank tempat rekening mata uang asing dibuka, dan dari mana uang akan ditransfer ke pemasok asing. Intinya, paspor transaksi adalah alat yang memungkinkan Anda memantau kepatuhan terhadap undang-undang mata uang.

Paspor transaksi tidak selalu dibuka. Hal ini diperlukan hanya dalam situasi di mana jumlah total kontrak melebihi setara dengan 50 ribu dolar AS dengan nilai tukar Bank Sentral pada hari penandatanganan. Hal ini tercantum dalam paragraf 3.2 Instruksi Bank Rusia No. 117-I tanggal 15 Juni 2004 dan dalam paragraf 1.2 Peraturan Bank Rusia No. 258-P tanggal 1 Juni 2004.

Untuk mendapatkan paspor transaksi, Anda perlu mengisi formulir khusus. Ini memiliki bidang untuk semua jenis data: rincian rekanan asing, tanggal, nomor dan jumlah kontrak, mata uang, dll.

Selain itu, Anda perlu mengumpulkan paket dokumen. Ini akan mencakup kontrak, izin dari otoritas pengawas mata uang (jika diperlukan) dan lain-lain. Mereka dapat dikirimkan baik dalam bentuk kertas maupun elektronik.

Setelah menerima formulir dan dokumen yang telah diisi, pegawai bank harus membuka paspor transaksi. Mari kita tambahkan bahwa karena pelanggaran aturan penerbitan paspor transaksi, importir akan dikenakan denda: untuk pejabat dari 4 ribu hingga 5 ribu rubel, dan untuk badan hukum - dari 40 ribu hingga 50 ribu rubel. (Bagian 6 Pasal 15.25 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia).

Menentukan tanggal peralihan kepemilikan barang

Untuk mencerminkan transaksi impor dengan benar dalam akuntansi dan akuntansi pajak, Anda perlu mengetahui secara pasti pada titik mana kepemilikan barang dialihkan kepada importir.

Banyak orang melakukan kesalahan dengan meyakini bahwa kepemilikan disertai dengan risiko dan kewajiban menanggung biaya. Faktanya, pembeli dapat menerima risiko dan biaya suatu hari nanti, dan kepemilikan produk impor akan berpindah kepadanya pada hari berikutnya.

Momen pengalihan risiko dapat dinilai dari istilah yang digunakan sesuai dengan Aturan Internasional untuk Interpretasi Ketentuan Perdagangan "Incoterms". Dengan demikian, jika suatu kontrak menggunakan singkatan FOB, berarti pembeli menanggung segala risiko kehilangan atau kerusakan setelah penjual memuat barang ke atas kapal di pelabuhan yang disepakati. Istilah CIP berarti bahwa risiko beralih ke pembeli di tempat tujuan yang ditentukan dalam kontrak, dll.

Adapun hak milik, saat pemindahannya dapat ditentukan dalam klausul tersendiri dalam kontrak (misalnya, menurut tanggal pelepasan untuk diedarkan secara bebas sesuai dengan tanda pada pemberitahuan pabean). Namun terkadang penyebutan seperti itu tidak ada. Dalam hal ini, semuanya tergantung pada hukum negara mana penjual dan importir diatur oleh ketentuan transaksi.

Jika ini adalah undang-undang Rusia, maka ketentuan KUH Perdata harus diterapkan. Dinyatakan bahwa, tergantung pada spesifikasi kontrak, kepemilikan berpindah pada saat barang diserahkan kepada pembeli, pengangkut atau kantor pos (Pasal 458 KUH Perdata Federasi Rusia). Dan ketika ditransfer melalui pihak ketiga - pada saat diterimanya bill of lading atau dokumen pengiriman lainnya (klausul 3 Pasal 224 KUH Perdata Federasi Rusia).

Jika ini adalah undang-undang negara pemasok, maka akuntan harus memahami seluk-beluk tindakan hukum asing. Opsi ini adalah yang paling berisiko, dan dalam praktiknya importir berusaha menghindarinya bila memungkinkan.

Kami memperhitungkan pembayaran bea cukai

Besarnya bea masuk dan biaya dihitung oleh petugas bea cukai. Pembayaran ini harus ditransfer selama proses bea cukai.

Bea masuk dihitung sebagai persentase dari nilai pabean barang. Importir harus memperhitungkan bea pajak dan akuntansi dalam setara rubel dengan nilai tukar pada hari pembayaran.

Bea masuk adalah jumlah tetap dalam rubel.
Dalam akuntansi, bea dan biaya harus dimasukkan dalam harga pokok barang. Ini secara langsung mengikuti paragraf 6 PBU 5/01 “Akuntansi Persediaan”.

Dalam akuntansi pajak, pembayaran bea cukai dapat diperhitungkan dengan salah satu dari dua cara: baik dikaitkan dengan pengeluaran saat ini (ayat 1, ayat 1, Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia), atau termasuk dalam harga pokok barang ( ayat 2, Pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia). Wajib pajak berhak memilih salah satu dari dua pilihan tersebut dan menetapkannya dalam kebijakan akuntansi.

Harap diperhatikan: jika suatu organisasi menghapus pembayaran bea cukai sebagai pengeluaran dalam akuntansi pajak, maka kewajiban pajak tangguhan (DTL) harus tercermin dalam akuntansi.

Contoh 1

Perusahaan membeli barang impor. Bea masuknya berjumlah 2.800 dolar AS, jumlah bea masuknya adalah 2.000 rubel. Pembayaran bea cukai ditransfer pada 18 Oktober 2011 (tarif 30.737 rubel per dolar). Akuntan membuat entri berikut:

- 86.064 gosok. (2.800 dolar x 30.737 rubel/dolar) - pembayaran bea cukai dicantumkan;
DEBIT 76 subrek “Penyelesaian bersama dengan bea cukai” KREDIT 51
- 2.000 gosok. — bea masuk dicantumkan;
DEBIT 41 KREDIT 76 subrek “Penyelesaian bersama dengan bea cukai”
- 88.064 gosok. (86.064 + 2.000) — bea masuk sudah termasuk dalam harga barang

Kebijakan akuntansi perusahaan menetapkan bahwa untuk tujuan perpajakan, bea masuk dan biaya termasuk dalam pengeluaran saat ini. Dalam hal ini, kabel muncul:

DEBIT 68 KREDIT 77
- 17.613 gosok. (RUB 88.064 x 20%) - kewajiban pajak tangguhan tercermin.

Tampilkan biaya pengiriman dan penyimpanan

Dalam akuntansi, jasa pengangkutan dan penyimpanan barang impor harus dimasukkan dalam harga (klausul 6 PBU 5/01). Dalam akuntansi perpajakan, suatu organisasi mempunyai hak untuk memilih: dapat dihapuskan ke biaya saat ini, atau dapat dihapuskan ke biaya produk impor.

Jika metode akuntansi yang dipilih perusahaan untuk tujuan akuntansi perpajakan berbeda dengan metode yang digunakan dalam akuntansi, maka kewajiban pajak tangguhan perlu ditunjukkan.

Kami memperhitungkan PPN

Pajak pertambahan nilai atas perbekalan yang diimpor juga dihitung oleh petugas bea cukai. Anda perlu membayar selama bea cukai.

Nantinya, PPN “impor” bisa dipotong. Untuk melakukan ini, kondisi berikut harus dipenuhi: barang didaftarkan (klausul 1 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia) dan dimaksudkan untuk operasi yang dikenakan pajak pertambahan nilai (klausul 1 ayat 2 pasal 171 tahun Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh 2

Organisasi tersebut mengimpor produk dari produsen asing untuk dijual lebih lanjut di pasar Rusia. Jumlah PPN yang ditransfer ke bea cukai adalah 70.000 rubel. Setelah membayar pajak, akuntan membuat entri berikut:

DEBIT 76 subrek “Penyelesaian bersama dengan bea cukai” KREDIT 51
- 70.000 gosok. — PPN ditransfer di bea cukai;
DEBIT 19 KREDIT 76 “Penyelesaian bersama dengan adat”
- 70.000 gosok. — PPN yang dibayarkan di bea cukai tercermin.

Setelah barang didaftarkan dan dicatat dalam debit akun 41, akuntan menerima pengurangan PPN “impor” dan membuat entri berikut:

DEBIT 68 KREDIT 19
- 70.000 gosok. — PPN yang dibayarkan di bea cukai diterima untuk dipotong.

Kami mencerminkan harga pokok barang dan perbedaan nilai tukar

Tarif di mana importir harus mendaftarkan barang asing tergantung pada saat transfer uang ke pemasok asing.

Jika importir membayar di muka, maka harga pokok barang harus dicatat dalam akuntansi dengan nilai tukar yang berlaku pada tanggal pembayaran. Nantinya, ketika kepemilikan berpindah ke importir, tidak perlu menghitung ulang nilainya. Aturan ini berlaku untuk akuntansi (klausul 9 PBU 3/2006) dan akuntansi pajak (klausul 10 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika importir mentransfer uang setelah menerima kepemilikan barang, biayanya dicatat dalam akuntansi dengan nilai tukar pada tanggal pengalihan kepemilikan, dan tidak disesuaikan pada saat pembayaran. Hal ini berlaku baik untuk akuntansi (klausul 3 dan 6 PBU 3/2006) dan akuntansi pajak (klausul 10 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada hari pembayaran harus ditunjukkan kepada BU dan NU.

Kebetulan satu bagian dari pembayaran barang ditransfer di muka, dan yang kedua - setelah pengalihan kepemilikan. Dalam hal ini, biaya juga dibentuk dalam dua bagian: bagian pertama - dengan tarif pada hari pembayaran di muka, bagian kedua - dengan tarif pada hari pengalihan kepemilikan. Selain itu, untuk bagian kedua Anda perlu menunjukkan selisih nilai tukar.

Contoh 3

Berdasarkan kontrak dengan pemasok asing, perusahaan membeli barang senilai 150.000 euro*. Pada tanggal 8 Oktober 2011, importir melakukan pembayaran di muka sebesar 100.000 euro (tarif 43,2614 rubel per euro). Akuntan membuat entri berikut:

DEBIT 60 subrek “Uang muka dikeluarkan” KREDIT 52
- 4.326.140 gosok. (100.000 euro x 43.2614) - pembayaran di muka ditransfer

Pada 13 Oktober 2011, kepemilikan barang dialihkan ke importir (tarif 42,8785 rubel per euro). Entri berikut muncul dalam akuntansi:

DEBIT 41 KREDIT 60 subrek “Perhitungan dasar”
- 6.470.065 gosok. (4.326.140 rubel + (50.000 euro x 42,8785 rubel/euro)) - mencerminkan harga pembelian barang;
DEBIT 60 subrek “Penyelesaian dasar” KREDIT 60 subrek “Uang muka dikeluarkan”
- 4.326.140 gosok. — pembayaran di muka dikreditkan

Pada tanggal 21 Oktober 2011, importir akhirnya membayar pemasok, mentransfer kepadanya sisa 50.000 euro (tarif 42,9858 rubel per euro). Akuntan membuat entri berikut:

DEBIT 60 subrek “Penyelesaian dasar” KREDIT 52
- Rp 2.149.290 (50.000 euro x 42,9858) - uang ditransfer untuk membayar barang;
DEBIT 91 KREDIT 60 subrek “Perhitungan dasar”
- 5,365 gosok. (50.000 euro x (42.9858 - 42.8785) - menunjukkan biaya yang timbul karena depresiasi euro.

Dalam akuntansi pajak, harga pokok barang adalah 6.470.065 rubel. Pada bulan Oktober 2011, akuntan memasukkan biaya non-operasional sebesar RUB 5.365.

*Untuk mempermudah, kami tidak memperhitungkan bea masuk serta biaya pengiriman dan penyimpanan dalam contoh ini.

Kata “impor” atau “barang impor” sering digunakan dalam kehidupan sehari-hari. Tetapi apakah konsep ini ditentukan oleh hukum? Impor barang berarti pemasukan barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia tanpa kewajiban untuk mengekspor kembali (klausul 10 pasal 2 Undang-Undang No. 164-FZ tanggal 8 Desember 2003 “Tentang Pokok-pokok Peraturan Negara Luar Negeri kegiatan perdagangan” (selanjutnya disebut UU No. 164-FZ )).

Sekarang mari kita fokus pada dokumen utama (Pasal 9 Undang-Undang 21 November 1996 No. 129-FZ “Tentang Akuntansi”), yang mencerminkan impor barang. Dokumen-dokumen tersebut adalah:

kontrak ekonomi luar negeri;
paspor transaksi impor perdagangan luar negeri;
pengangkutan, penerusan, dokumen asuransi (faktur jalan raya, udara, dan kereta api internasional, kwitansi bagasi, bill of lading, polis dan sertifikat asuransi, dokumen lainnya);
deklarasi pabean yang mengonfirmasi bahwa barang telah melintasi perbatasan pabean Federasi Rusia;
sertifikat pembayaran bea dan biaya;
dokumentasi gudang (faktur, sertifikat penerimaan yang mengkonfirmasi penerimaan sebenarnya barang di gudang importir), dll.

Jadi, perusahaan mengadakan kontrak dengan perusahaan asing untuk penyediaan barang dan menerbitkan paspor untuk transaksi impor perdagangan luar negeri. Kemudian dia memutuskan untuk membayar barang berdasarkan kontrak impor. Harga pokok barang dapat dibayar dimuka, yaitu dengan mentransfer uang muka (prepay) ke rekening pihak luar negeri.

Mari kita pertimbangkan refleksi pembayaran di muka 100% dalam akuntansi, dengan mempertimbangkan fakta bahwa kontrak dibuat dalam mata uang asing (euro).

Langkah 1. Pembayaran di muka berdasarkan kontrak impor

Nilai aset dan liabilitas yang dinyatakan dalam mata uang asing, untuk tercermin dalam akuntansi dan laporan keuangan, harus dihitung ulang ke dalam rubel (klausul 4 Peraturan Akuntansi “Akuntansi aset dan liabilitas, yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing” PBU 3 /2006, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 November 2006 No. 154n (selanjutnya disebut PBU 3/2006)). Dalam hal ini, mata uang asing dihitung ulang dengan kurs Bank Sentral Rusia yang ditetapkan pada tanggal transaksi.

Harap dicatat: sejak awal tahun ini, perubahan telah berlaku dimana jumlah pembayaran di muka (pembayaran di muka) dalam mata uang asing dihitung ulang ke dalam rubel satu kali, pada tanggal penerimaannya (pembayaran). Selanjutnya, pembayaran dimuka (uang muka) tidak dihitung ulang setelah diterima untuk akuntansi karena perubahan nilai tukar (klausul 9, 10 PBU 3/2006).

Pembayaran di muka dalam akuntansi tidak diakui sebagai beban organisasi, tetapi dicatat sebagai piutang (klausul 3, 16 Peraturan Akuntansi “Beban Organisasi” PBU 10/99, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 Nomor 33n).

Dengan demikian, konversi piutang ini, yang dinyatakan dalam euro, menjadi rubel dilakukan dengan nilai tukar euro ke rubel Rusia yang ditetapkan oleh Bank Sentral pada tanggal “piutang” diterima untuk akuntansi.

Dalam akuntansi, transfer pembayaran di muka tercermin dalam Kredit 52 “Rekening mata uang” sesuai dengan Debit 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”.

Langkah 2. Barang sampai di bea cukai

Setelah barang tiba di wilayah pabean Federasi Rusia, pengangkut wajib menyerahkan dokumen dan informasi yang relevan kepada otoritas pabean (Pasal 72, 73, 76 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia). Hanya setelah penyerahan semua dokumen dan informasi, barang dapat dibongkar dan dimuat kembali, ditempatkan di gudang penyimpanan sementara, dinyatakan untuk rezim pabean tertentu atau untuk transit pabean internal (klausul 1 Pasal 77 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Ketika barang diimpor ke bea cukai, organisasi pembelian atau perantara pabean harus mengumumkannya, yaitu menyerahkan pemberitahuan pabean. Pemberitahuan pabean, khususnya, menunjukkan nilai pabean barang, yang diperlukan untuk menghitung bea masuk, PPN, pajak cukai, dan biaya bea cukai (124 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Nilai pabean ditentukan dengan cara yang berbeda-beda (pasal 12 Undang-undang No. 5003-1 tanggal 21 Mei 1993 “Tentang Tarif Pabean” (selanjutnya disebut Undang-undang No. 5003-1)). Salah satunya adalah metode berdasarkan nilai transaksi barang impor.

Dengan metode ini, nilai pabean barang impor ditentukan sebagai nilai transaksi, yaitu harga barang yang dibayar atau terutang pada saat dijual untuk diekspor ke Rusia. Selain itu, biaya tambahan dapat dikenakan pada harga transaksi, khususnya biaya pengemasan (jika dianggap keseluruhan dengan barang); untuk pengemasan, biaya bongkar muat barang, dll. (Pasal 19, 19.1 UU No. 5003-1).

Kami telah memutuskan nilai pabean. Sekarang mari kita lihat pajak, bea dan biaya.

Barang memperoleh status beredar bebas di wilayah pabean Federasi Rusia setelah pembayaran bea masuk, pajak, dan kepatuhan terhadap semua pembatasan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang peraturan negara tentang kegiatan perdagangan luar negeri (Pasal 163 Perburuhan Kode Federasi Rusia). Pengeluaran barang untuk konsumsi dalam negeri dilakukan hanya dengan membayar semua bea masuk yang diperlukan (ayat 4, ayat 1, pasal 149 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Bea masuk adalah pembayaran wajib yang dipungut oleh otoritas pabean ketika barang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia dan dibayar dengan tarif yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia sesuai dengan undang-undang (UU No. 5003-1).

Bea masuk dibagi menjadi biaya:

untuk bea cukai;
untuk pengawalan bea cukai;
untuk penyimpanan (Pasal 357.1 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Pemerintah Federasi Rusia menetapkan tarif bea masuk untuk bea cukai dalam jumlah absolut (Resolusi Pemerintah Federasi Rusia tanggal 28 Desember 2004 No. 863 “Tentang tarif bea masuk untuk bea cukai”).

Bea dan PPN harus dibayar selambat-lambatnya 15 hari sejak tanggal penyerahan barang kepada otoritas pabean di tempat kedatangannya. Adapun biaya bea cukai harus dibayar sebelum penyerahan deklarasi atau bersamaan dengan penyerahannya (klausul 1 pasal 329, ayat 1 pasal 357.6 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Harap diperhatikan: pembayaran di muka dapat dilakukan untuk membayar bea masuk. Dana yang diterima sebagai uang muka tidak dapat dianggap sebagai pembayaran pabean sampai pembeli memberikan perintah kepada otoritas pabean tentang niatnya untuk menggunakan dana tersebut sebagai pembayaran pabean (klausul 3 pasal 330 Kode Perburuhan Federasi Rusia).

Mari fokus pada perpajakan. Operasi impor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia dikenakan PPN (146 Kode Pajak Federasi Rusia). Subjek PPN adalah barang yang diangkut melintasi perbatasan pabean. Ketika barang diimpor ke perbatasan pabean, kewajiban membayar PPN timbul sejak barang dilintasi (Pasal 319 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Pemberi pernyataan membayar PPN atas transaksi impor barang impor - orang perseorangan yang mendeklarasikan barang.

Contoh 1

Ciutkan Pertunjukan

Nilai pabean barang impor yang diimpor ke wilayah Federasi Rusia berjumlah 50.000 EUR. Pada tanggal 18 April 2008, pemberi pernyataan menyerahkan deklarasi kepada otoritas bea cukai. Katakanlah nilai tukar euro pada tanggal penerimaan deklarasi bea cukai adalah 37,30 rubel. Bank pusat. Besaran bea masuk impor ditetapkan sebesar 15 persen. Tarif PPN sebesar 18 persen.

Mari kita ubah nilai pabean barang menjadi rubel:
50.000 EUR x 37,30 gosok. Bank Sentral = 1.865.000 gosok.
Bea masuknya adalah:
1.865.000 x 15% = 279.750 gosok.
Kami menentukan dasar pengenaan pajak untuk menghitung PPN:
gosok 279.750 + 1.865.000 gosok. = 2.144.750 gosok.
PPN yang harus dibayar di bea cukai adalah:
gosok 2.144.750 x 18% = 386.055 gosok.

Langkah 3. Akuntansi barang impor

Ingatlah bahwa barang merupakan salah satu komponen persediaan (MPI), oleh karena itu harus diperhitungkan dengan cara yang sama (Peraturan Akuntansi “Akuntansi Persediaan” PBU 5/01, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 09.06.2001 No. 44n (selanjutnya disebut PBU 5/01)). Dalam akuntansi, barang impor tercermin pada harga sebenarnya, yang mengakui jumlah biaya sebenarnya yang dikeluarkan untuk pembelian barang, tidak termasuk PPN dan pajak yang dapat dikembalikan (kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia) (klausul 6 PBU 5 /01). Biaya sebenarnya, selain jumlah yang dibayarkan kepada pemasok berdasarkan kontrak, termasuk bea masuk, biaya pengadaan dan pengiriman barang ke tempat penggunaannya, termasuk biaya asuransi dan biaya lain yang terkait langsung dengan perolehannya (biaya bea cukai). , pembayaran untuk penyimpanan barang dll).

Ciutkan Pertunjukan

Harap dicatat: organisasi dapat memasukkan biaya pengadaan dan pengiriman yang terjadi sampai barang dipindahkan untuk dijual sebagai bagian dari biaya penjualan dan dicatat dalam akun 44 “Beban penjualan”.

Biaya transportasi dan pengadaan dapat diperhitungkan dengan berbagai cara dalam akuntansi. Organisasi harus mencatat metode akuntansi yang dipilih untuk biaya-biaya ini dalam kebijakan akuntansinya.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, barang impor diperhitungkan dalam penilaian dalam rubel dengan tarif yang ditetapkan pada tanggal transfer pembayaran di muka (paragraf 2, klausul 9 PBU 3/2006).

Saat menerima barang untuk akuntansi, organisasi membuat entri di Debit akun 41 “Barang” sesuai dengan Kredit akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”.

Langkah 4. Pengurangan “Impor”.

Organisasi dapat memotong PPN yang dibayarkan kepada otoritas pabean ketika barang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia (klausul 2 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Pengurangan dilakukan berdasarkan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran PPN yang sebenarnya ketika barang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia (klausul 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak yang sebenarnya adalah pemberitahuan pabean kargo dan perintah pembayaran pembayaran PPN kepada otoritas pabean. Dalam hal ini, satu syarat lagi harus dipenuhi: barang harus diterima untuk akuntansi.

Jumlah PPN dapat dipotong setelah barang diposkan dengan adanya faktur pemasok (ayat 2, ayat 2, pasal 171, ayat 1, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Otoritas pajak juga percaya bahwa faktur merupakan prasyarat untuk pengurangan. Dalam hal ini, faktur dapat diterbitkan dalam mata uang asing (klausul 7 Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia, surat dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 6 Desember 2007 No. 19-11/116396, tanggal 12 April 2007 No.19-11/33695).

Masalah apa yang mungkin timbul?

Tampaknya semuanya jelas dan dapat dimengerti di sini. Namun, otoritas pajak mencari segala macam alasan untuk menolak pemotongan pajak oleh organisasi. Kebetulan inspektorat pajak menolak pemotongan karena otoritas pabean belum menerima informasi yang mengkonfirmasi fakta pembayaran PPN ketika barang diimpor ke wilayah pabean Federasi Rusia.

Praktek peradilan dan arbitrase

Ciutkan Pertunjukan

Namun pengadilan sampai pada kesimpulan bahwa tanggapan bea cukai terhadap permintaan otoritas pajak tidak memiliki signifikansi hukum ketika menerapkan pengurangan pajak PPN. Oleh karena itu, jika organisasi pembelian menemukan dirinya dalam situasi yang sama, ia memiliki peluang untuk menantang keputusan otoritas pajak di pengadilan (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 27 November 2006 No. A56-9685 /2006).

Masalah juga mungkin timbul dengan dokumen yang mengonfirmasi pembayaran PPN kepada otoritas bea cukai. Hal ini berlaku jika pembayaran dilakukan di muka. Di sini otoritas pajak mungkin meragukan apakah otoritas bea cukai benar-benar menghitung dari pembayaran di muka persis jumlah yang harus dibayar untuk pembayaran PPN.

Ada jalan keluar dari situasi ini. Untuk melakukan ini, otoritas pabean dapat memberi tanda di sisi belakang perintah pembayaran. Ini menunjukkan nomor pemberitahuan pabean, serta jumlah pembayaran di muka yang disebabkan oleh pembayaran PPN. Merek tersebut harus disahkan dengan stempel dan tanda tangan petugas bea cukai. Dengan demikian, tanda ini akan menegaskan pembayaran PPN yang sebenarnya pada saat mengimpor barang impor.

Artikel ini akan memberi tahu Anda cara mendapatkan potongan PPN yang dibayarkan di bea cukai saat mengimpor, tanggal berapa yang harus dicantumkan dalam pemberitahuan pabean setelah menerima barang impor.

Pertanyaan: Tanggal berapa pemberitahuan pabean harus dilakukan apabila tanggal pengeluaran berbeda dengan tanggal dalam pemberitahuan barang. Tanggal penerimaan barang impor adalah tanggal pengeluaran menurut pemberitahuan pabean, karena dalam kontrak dengan pemasok luar negeri ditentukan bahwa peralihan kepemilikan barang itu terjadi sejak barang itu dilepaskan ke peredaran bebas di wilayah negara. Federasi Rusia, ditentukan oleh tanggal dalam tanda pabean "Pelepasan diizinkan", tetapi deklarasi dibuat pada tanggal yang berbeda dan nilai tukar $ yang berbeda. Ternyata saya datang sesuai tanggal stempel “Izin Penerbitan”, dan tanggal berapa GDT harus dilakukan? Tanggal posting atau tanggal DT, apakah nilai tukar $ setiap tanggalnya berbeda?

Menjawab: Anda tidak perlu melakukan deklarasi pabean di bidang akuntansi sama sekali.

Anda wajib menerima barang sesuai dengan ketentuan kontrak - pada tanggal tanda pabean “Diizinkan dilepaskan”. Tanggal kompilasi deklarasi pabean tidak berperan apa pun untuk tujuan akuntansi.

Cara mendapatkan potongan PPN yang dibayarkan di bea cukai pada saat impor

Situasi: pada titik manakah timbul hak pemotongan PPN yang dibayarkan di pabean pada saat impor?

Hak pemotongan PPN yang dibayar di pabean timbul pada triwulan barang impor diterima untuk didaftarkan dan ditahan oleh importir selama tiga tahun sejak saat itu. Misalnya, jika barang diterima untuk akuntansi pada tanggal 30 Juni 2016, maka hak pemotongan PPN yang dibayarkan di pabean pada saat mengimpor barang tersebut tetap menjadi milik pembeli sampai dengan tanggal 30 Juni 2019 (klausul 3 pasal 6.1 Kode Pajak Rusia). Federasi).

PPN yang dibayarkan di bea cukai dapat dipotong jika memenuhi syarat sebagai berikut:

barang tersebut dibeli untuk transaksi yang dikenakan PPN atau untuk dijual kembali;
barang tersebut dikreditkan ke neraca organisasi;
fakta pembayaran PPN dikonfirmasi.

PPN dapat dikurangkan jika barang impor ditempatkan berdasarkan salah satu dari empat prosedur kepabeanan:

pengeluaran untuk konsumsi dalam negeri;
pengolahan untuk konsumsi dalam negeri;
pemasukan sementara;
pengolahan di luar daerah pabean.

Prosedur penerapan pengurangan ini mengikuti ketentuan paragraf, Pasal 171 dan paragraf, 1.1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia.

Properti milik organisasi dan semua transaksi bisnis yang dilakukan olehnya tercermin dalam akun akuntansi yang relevan (klausul 3 Pasal 10 Undang-Undang 6 Desember 2011 No. 402-FZ). Dengan demikian, penerimaan akuntansi merupakan cerminan nilai properti pada akun akuntansi yang dimaksudkan untuk tujuan tersebut.

Jika kita berbicara tentang barang inventaris, pendaftaran adalah saat ketika nilainya tercermin dalam akun 10 “Bahan” atau akun 41 “Barang” dengan pelaksanaan dokumen utama yang sesuai (misalnya, pesanan tanda terima dalam formulir No. M- 4, invoice komoditi sesuai formulir No. TORG-12). Kesimpulan ini ditegaskan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 30 Juli 2009 No. 03-07-11/188.

Pengurangan jumlah PPN yang dibayarkan atas impor aset tetap, peralatan instalasi dan (atau) aset tidak berwujud dilakukan secara penuh setelah didaftarkan (klausul 1 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam mendaftarkan barang impor perlu memperhatikan ciri-ciri yang berkaitan dengan penentuan saat peralihan kepemilikan barang dari penjual kepada pembeli. Momen ini (misalnya, pengiriman barang ke pengangkut, pembayaran barang oleh pembeli, melintasi perbatasan Rusia dengan barang, dll.) harus dicatat dalam kontrak perdagangan luar negeri. Jika tidak ada klausul tersebut, maka tanggal peralihan kepemilikan dianggap sebagai saat penjual memenuhi kewajibannya untuk memasok barang. Biasanya poin ini dikaitkan dengan pengalihan risiko dari penjual ke pembeli, yang selanjutnya ditentukan berdasarkan ketentuan International Rules for the Interpretation of Trade Terms “INCOTERMS 2010”.

Apabila barang impor telah melalui bea cukai, tetapi kepemilikannya belum beralih kepada pembeli, maka barang tersebut dapat diperhitungkan di neraca. Misalnya, pada akun 002 “Aset persediaan diterima untuk diamankan”. Dalam hal ini pembeli juga berhak memotong PPN yang dibayarkan di bea cukai. Kesimpulan ini dapat diambil dari surat-surat tersebut