törvényjavaslat 273179-7
Az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról szóló szövetségi törvénytervezetet (a továbbiakban: törvényjavaslat) az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról (a továbbiakban: törvényjavaslat) azért dolgozták ki, hogy megteremtsék az a könyvvizsgálati ágazat hatékonyságának növelése az Orosz Föderációban.
A törvényjavaslat a szövetségi törvény módosítását javasolja
2008. december 30-án kelt 307-FZ „A könyvvizsgálati tevékenységekről” (a továbbiakban: „A könyvvizsgálati tevékenységekről szóló szövetségi törvény”), valamint számos más szövetségi törvény.
A törvényjavaslat pontosítani javasolja azon szervezetek körét, amelyek számviteli (pénzügyi) kimutatása kötelező ellenőrzés alá esik. Így, figyelembe véve az Orosz Föderáció kis- és középvállalkozásainak fejlesztését szabályozó, az Orosz Föderációban a kis- és középvállalkozások fejlesztését szabályozó, a kisvállalkozásokra vonatkozó kritériumokban bekövetkezett változásokat, javasolt a kötelező könyvvizsgálat küszöbének növelése a mennyiség tekintetében. a termékek értékesítéséből származó bevételek (árueladás, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) 800 millió rubelre, a mérleg szerinti eszközök 400 millió rubelig bevezetik az átlagos alkalmazotti létszám (100 fő) kritériumát és a a három meghatározott mutató közül legalább kettőnek való megfelelés feltétele a jelentési évet megelőző két egymást követő évben. A törvényjavaslat előírja, hogy a pénzeszközök jelentését kötelezően ellenőrizni kell, ha a jelentési évet megelőző két egymást követő év mindegyikében a vagyon és a készpénz átvétele meghaladja a 3 millió rubelt.
A törvényjavaslat pontosítja azon számviteli (pénzügyi) kimutatások meghatározását, amelyek tekintetében könyvvizsgálatot végeznek, beleértve a konszolidált pénzügyi kimutatásokat és a pénzügyi kimutatásokat is, amelyeket a 2010. július 27-i szövetségi törvény ír elő.
208-FZ „A konszolidált pénzügyi kimutatásokról” sz.
A törvényjavaslat követelményeket állapít meg azokra a könyvvizsgáló szervezetekre, amelyek a pénzügyi piac szempontjából legjelentősebb szervezetei számára könyvvizsgálati szolgáltatást nyújtanak (ideértve a nyilvános részvénytársaságokat, azokat a szervezeteket, amelyek értékpapírjait szervezett kereskedésbe bevezették, vagy amelyek számviteli (pénzügyi) kimutatásai szerepelnek az értékpapír-tájékoztatóban, hitel- és biztosítószervezetek, nem állami nyugdíjpénztárak, az értékpapírpiac szakmai szereplői, a közgazdasági szektor szervezetei (állami társaságok, állami társaságok, közjogi társaságok, olyan szervezetek, amelyek alaptőkéjében az állam részesedése legalább 25 százalékos tulajdoni hányad), valamint a konszolidált pénzügyi kimutatásokat bemutató és/vagy közzétevő szervezetek. Bevezetésre kerül a „társadalmilag jelentős szervezet” kategória, amely egyesíti a meghatározott ellenőrzött szervezeteket.
Társadalmilag jelentős szervezetek számára könyvvizsgálati szolgáltatásokat csak olyan könyvvizsgáló szervezetek nyújthatnak, amelyek adatai szerepelnek a társadalmilag jelentős szervezeteknek könyvvizsgálati szolgáltatást nyújtó könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásában, amelyet az Oroszországi Bank vezet majd. A meghatározott nyilvántartásba való felvételhez a könyvvizsgáló szervezeteknek meg kell felelniük a törvénytervezetben meghatározott követelményeknek, többek között azon könyvvizsgálók létszáma tekintetében, akik számára a könyvvizsgáló szervezet a fő munkahelye (legalább három ilyen könyvvizsgálónak „egységes ” könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány és társadalmilag jelentős szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak könyvvizsgálatában való részvételben szerzett legalább három egymást követő év tapasztalata, a könyvvizsgáló szervezet üzleti hírneve és könyvvizsgálói tevékenység végzésében szerzett tapasztalat, a könyvvizsgáló szervezet honlapján Internet és az azon végzett könyvvizsgáló szervezet tevékenységéről szóló információk közzététele.
A törvényjavaslat további követelményeket támaszt a társadalmilag jelentős szervezet könyvvizsgálójának vezetőjével szemben, ideértve azokat is, amelyek legalább három éves gyakorlatot követelnek meg a társadalmi jelentőségű szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásainak könyvvizsgálatának lefolytatásában. az ellenőrzött jogalany gazdasági tevékenységének típusa, valamint az érintett társadalmilag jelentős szervezetek gazdasági tevékenységének témakörében továbbképzési programban való képzés, amelynek minimális időtartama három egymást követő évben 40 óra. Emellett tilalmat vezetnek be olyan könyvvizsgálónak a társadalmilag fontos szervezet könyvvizsgálati vezetőjévé történő kinevezésére, aki nem felel meg az üzleti jó hírnévre vonatkozó megállapított követelményeknek.
A törvényjavaslat olyan szabályokat vezet be, amelyek célja az olyan helyzetek kiküszöbölése, amikor ugyanazon könyvvizsgáló képesítési bizonyítványával több könyvvizsgálói szervezetet is létrehoznak.
A társadalmilag jelentős szervezet ellenőrzésének eredményei alapján készített könyvvizsgálói jelentés információtartalmának és objektivitásának növelése érdekében további követelményeket támasztanak azon körülmények feltárása tekintetében, amelyek jelentős hatással voltak vagy lehetnek az auditált számviteli (pénzügyi) kimutatások megbízhatósága, ideértve az ellenőrzött szervezet által vállalt jelentős kockázatokat, olyan eseményeket és/vagy körülményeket, amelyek megkérdőjelezhetik a vizsgált jogalany tevékenységének folytatását. A társadalmilag jelentős szervezet ellenőrzési vezetőjének kötelező aláírása megállapításra kerül.
Az Orosz Föderációnak a könyvvizsgálat nemzetközi szabványaira való átállásával összefüggésben a törvényjavaslat aktualizálja a könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény vonatkozó rendelkezéseit, többek között az ellenőrzési jelentés tartalmának meghatározása tekintetében.
A könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek tevékenységének ellenőrzése és felügyelete tekintetében a törvényjavaslat előírja, hogy az Oroszországi Bank közvetlen ellenőrzést és felügyeletet gyakoroljon a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei, valamint a számviteli (pénzügyi) ellenőrzést végző könyvvizsgáló szervezetek felett. társadalmilag jelentős szervezetek nyilatkozatai. A könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei fenntartják a teljes jogkört arra, hogy külső ellenőrzést gyakoroljanak tagjaik munkájának minősége felett. Ugyanakkor biztosítja a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetének azon jogát, hogy elismerje a könyvvizsgáló szervezet munkájának minőségére vonatkozó tervezett ellenőrzést, amelyre vonatkozó információ szerepel a társadalmilag jelentős személyeknek könyvvizsgálati szolgáltatást nyújtó könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásában. szervezet, és amely tagja egy ilyen önszabályozó könyvvizsgálói szervezetnek, akkor végeznek, ha az adott időszakban egy ilyen könyvvizsgáló szervezet tevékenységét az Orosz Nemzeti Bank felügyeli és felügyeli.
A törvényjavaslat megfelelő módosításokat ír elő a 2002. július 10-i 86-FZ „Az Orosz Föderáció Központi Bankjáról (Oroszországi Bank)” szövetségi törvényhez, a 2008. december 26-i 294-es szövetségi törvényhez. FZ „A jogi személyek és egyéni vállalkozók jogainak védelméről az állami ellenőrzés (felügyelet) és az önkormányzati ellenőrzés végrehajtása során”, 2007. december 1-i 315-FZ szövetségi törvény
"Az önszabályozó szervezetekről." A törvényjavaslat átmeneti rendelkezéseket is tartalmaz a törvényjavaslat hatálybalépése és a törvényjavaslatban előírt rendelkezések Oroszország Bank általi elfogadása és (vagy) a szabályozási, ellenőrzési jogkör átruházása és/vagy az Oroszországi Bank részére történő átadása közötti időszakra. és felügyeli a könyvvizsgálat területén.
A törvényjavaslatban előírt változtatások végrehajtása elősegíti a felhasználók könyvvizsgálati eredményeibe vetett bizalmának növelését azáltal, hogy növeli a szabályozás hatékonyságát, a könyvvizsgáló szervezetek, a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei és a Bank of Russia közötti interakciót. az Orosz Föderáció pénzügyi piaca működésének stabilitását befolyásoló tényezők.
Ez év eleje óta a könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény új változata van hatályban.
A törvény 2009. január 1-jén lép hatályba, a 11. § 1-9. részei, 12. és 16. §-ai kivételével. A törvény 11. §-ának 1-8. részei 2011. január 1-jén lépnek hatályba. A törvény 11. § 9. része, 12. és 16. §-ai 2010. január 1-jén lépnek hatályba.
A könyvvizsgálati tevékenységekről szóló, 2008. december 30-i 307-FZ szövetségi törvény jelentősen kibővíti az önszabályozó szervezetek (SRO-k) hatáskörét a könyvvizsgálat területén; az ilyen SRO-k jogait és kötelezettségeit, valamint a tevékenységükre vonatkozó követelményeket pontosítják. részletesen.
A könyvvizsgálói tevékenység engedélyezése 2010. január 1-ig meghosszabbításra került. Az engedélyezést felváltja a könyvvizsgáló társaságok kötelező tagsága az SRO-kban.
Ellentétben a jelenlegi „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvénnyel, a szövetségi törvény biztosítja a potenciálisan redundánsnak minősített könyvvizsgálati tevékenységek szabályozási funkcióinak megszüntetését. Ilyen funkciók közé tartozik különösen a szövetségi könyvvizsgálati szabványok tervezetének kidolgozása, a pénzügyi piacon kívüli könyvvizsgálati tevékenységet folytató könyvvizsgáló szervezetek munkájának külső minőségellenőrzése, a könyvvizsgálók képesítési vizsgájának szervezése és lebonyolítása, a könyvvizsgálók képzésének szervezése. haladó képzési programokban és másokban.
Bevezetik az egységes könyvvizsgálói képesítési bizonyítványt, amely a gazdaság bármely ágazatában feljogosítja a könyvvizsgálót az ellenőrzés lefolytatására, vagyis megszünteti a további korlátozásokat.
Az ellenőrzés és az ellenőrzési tevékenység fogalma elkülönül: az ellenőrzési tevékenység magában foglalja az ellenőrzést és az ellenőrzéshez kapcsolódó szolgáltatásokat.
További követelményeket állapítanak meg a könyvvizsgálókra és a könyvvizsgáló szervezetekre vonatkozóan (különösen a könyvvizsgáló szervezetnél szolgálati időre, a kifogástalan üzleti hírnév meglétére, a jegyzett tőkére, a könyvvizsgáló szervezetek végrehajtó testületeinek összetételére), amelyek célja, hogy a könyvvizsgálati szolgáltatások minőségének javítása , valamint a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek függetlensége .
Megmaradt a pénzügyi piacon részt vevő, azaz kiemelt közéleti jelentőségű (lakossági és egyéb gazdálkodó szervezetek) szervezetek beszámolójának kötelező könyvvizsgálatának lefolytatása. Ugyanakkor létrejön az ilyen szervezetek kimerítő listája - ezek azok a szervezetek, amelyek értékpapírjait tőzsdére bevezették, és (vagy) az értékpapírpiaci kereskedés más szervezői, egyéb hitel- és biztosítási szervezetek, nem állami nyugdíjalapok .
Rendelkezik a könyvvizsgálói szervezetnél a könyvvizsgálói létszám követelményének csökkentéséről, valamint az egyes könyvvizsgálók kötelező könyvvizsgálat lefolytatásának engedélyezéséről (néhány kivételtől eltekintve). Ez egy olyan intézkedés, amely a kisvállalkozásokat támogatja a könyvvizsgálatban.
A könyvvizsgálat területén az egész iparágra vonatkozóan egységes szabványok léteznek, amelyeket a nemzetközi könyvvizsgálati standardoknak megfelelően alakítanak ki.
A szövetségi törvény először határozza meg a könyvvizsgálók szakmai etikai kódexét.
Alapvetően megváltozik az Ellenőrző Tanács jogkörének és tevékenységének jellege, amely lényegében a könyvvizsgálói tevékenység és a szakma fejlődését felügyelő közfelügyeleti szervvé válik, ami e típus közéleti jellege miatt kiemelten fontos. tevékenységének. Meghatározzák a Tanács tevékenységének biztosításának célját és eljárását, feladatait, megalakításának rendjét, a függetlenség biztosításának mechanizmusát stb.
Változik az ellenőrző szervezetek külső minőségellenőrzésének eljárásrendje. Mind a szakmai közösség által, mind attól függetlenül (a pénzügyi piacon működő könyvvizsgáló szervezetek vonatkozásában) végzi majd.
Részletesen szabályozzák az SRO auditorok státuszának megszerzésével és megszűnésével kapcsolatos kapcsolatokat, tevékenységüket, e szervezetek és tagjaik, az általuk nyújtott szolgáltatások fogyasztóinak interakcióját.
Az SRO auditorokkal szemben támasztott egyik alapvető követelmény, hogy biztosítsák minden tagjának további vagyoni felelősségét a könyvvizsgálati szolgáltatások fogyasztóival és más személyekkel szemben egy kompenzációs alap (kompenzációs alap) létrehozása révén az SRO auditorok számára.
A könyvvizsgálati tevékenységek állami szabályozásának feladatait egy erre felhatalmazott szövetségi szerv látja el. Ezek közé tartozik: az állami politika kialakítása a könyvvizsgálat területén, a könyvvizsgálat jogi szabályozása (beleértve a szövetségi ellenőrzési szabványok jóváhagyását), az SRO auditorok állami nyilvántartásának és a könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek nyilvántartásának ellenőrző példányának vezetése, az állam elemzése az Orosz Föderáció könyvvizsgálati szolgáltatások piacán .
A könyvvizsgálói szolgáltatások minőségének javítása érdekében egységes könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány bevezetését tervezik, amely a megfelelő képesítést megerősítve jogot ad a könyvvizsgálóknak a gazdaság bármely ágazatában könyvvizsgálat elvégzésére.
A minősítő vizsga lényegében egységes megközelítést biztosít a könyvvizsgálók szakmai színvonalának megállapításához. Több SRO auditor esetén ez a mechanizmus egyenlő jogokat és esélyeket garantál minden könyvvizsgálattal foglalkozni kívánó személy számára.
A minősítő vizsga lebonyolításával egyetlen hitelesítő bizottságot bíznak meg, amelyet az összes könyvvizsgálói önszabályozó szervezet közösen hoz létre, és ők hagyják jóvá a minősítő bizottság alapító okiratait és az azokon végzett változtatásokat is. Az egységes tanúsító bizottság tevékenysége a függetlenség, az objektivitás, a nyitottság, az átláthatóság és az önfinanszírozás elvén alapul.
A könyvvizsgáló szervezetekkel és könyvvizsgálókkal kapcsolatban speciális fegyelmi intézkedéseket állapítanak meg, amelyeket a könyvvizsgálók SRO és a felhatalmazott szövetségi szerv alkalmazhat velük szemben.
Ez a dokumentum nem az orosz pénzügyminisztérium szabályozási jogi aktusa
és nem tekinthető annak.
Kizárólag az érdekelt felek tájékoztatására szolgál.
ÚJDONSÁG A KÖNYVVIZSGÁLATI JOGSZABÁLYOKBAN:
tények és megjegyzések
Megállapítják az igazgatóság feladatait
nyilvános részvénytársaság
számvizsgáló bizottságot alkotnak
A „A részvénytársaságokról szóló szövetségi törvény módosításáról” szóló, 2018. július 19-i 209-FZ szövetségi törvény bevezette a nyilvános részvénytársaságok (a továbbiakban: PJSC) ellenőrző bizottság létrehozására (korábban nem volt ilyen norma).
Az Audit Bizottság a PJSC pénzügyi és gazdasági tevékenységének ellenőrzésével kapcsolatos kérdések előzetes mérlegelésére jön létre. Egy ilyen bizottság egyik fő tevékenysége a társaság külső könyvvizsgálójával való interakció és munkájának szisztematikus nyomon követése. Az audit bizottság ezen tevékenységének célja, hogy biztosítsa a PJSC részvényeseinek bizalmát a társasági nyilatkozatok könyvvizsgálatának függetlenségében és minőségében, a külső könyvvizsgáló által azonosított, a társaság tevékenységével kapcsolatos problémák és kockázatok mélyreható mérlegelését, informális, hatékony az igazgatóság (felügyelő bizottság) interakciója a külső könyvvizsgálóval.
A részvénytársaságokról szóló szövetségi törvény szerint a külső könyvvizsgálóval kapcsolatban a könyvvizsgáló bizottságnak előzetesen meg kell vizsgálnia különösen a következő kérdéseket: a külső könyvvizsgáló függetlenségének és az összeférhetetlenség hiányának értékelése, értékelése a társaság számviteli (pénzügyi) kimutatásai külső könyvvizsgálói ellenőrzésének minőségéről . A „Részvénytársaságokról” és „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvények alapján:
a PJSC külső könyvvizsgálójának függetlensége - a külső könyvvizsgáló vagyoni, családi vagy egyéb függésének hiánya a társaságtól, annak részvényeseitől, vezetőitől és más tisztségviselőitől, valamint más személyektől a függetlenségre vonatkozó szabályokban előírt esetekben könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek, a Könyvvizsgáló Tanács 2012. szeptember 20-án jóváhagyta;
összeférhetetlenség - olyan helyzet, amelyben a külső könyvvizsgáló érdeke befolyásolhatja véleményét a PJSC számviteli (pénzügyi) kimutatásainak megbízhatóságáról. Azokat az eseteket, amikor a külső könyvvizsgálónak olyan érdekeltsége van, amely összeférhetetlenséghez vezet vagy vezethet, valamint az összeférhetetlenség megelőzésére vagy feloldására irányuló intézkedéseket a Könyvvizsgálói Szakmai Etikai Kódex határozza meg, amelyet az Ellenőrző Tanács március 22-én hagyott jóvá. 2012;
A minőségi audit általában hatékony audit, amelyet hatékonyan, időben és ésszerű díj ellenében hajtanak végre. A minőségi auditot egy auditcsoport biztosítja, amely: betartja a megfelelő értékeket, etikát és megközelítéseket; kellően képzett, tapasztalt és elegendő ideje van az audit elvégzéséhez; szigorú auditálási és minőség-ellenőrzési eljárásokat alkalmaz, amelyek megfelelnek a jogszabályok, rendeletek és a vonatkozó szabványok követelményeinek; időszerű és hasznos jelentéseket készít; megfelelően kommunikál az érintettekkel.
Az Oroszországi Bank Igazgatósága által 2014. március 21-én jóváhagyott Vállalatirányítási Kódexnek megfelelően az audit bizottság fő feladatai közé tartozik még:
a társaság külső könyvvizsgálóira jelöltek értékelése, javaslatok kidolgozása a társaság külső könyvvizsgálóinak kinevezésére, újraválasztására és visszahívására, szolgáltatásaik díjazására és megbízásuk feltételeire;
külső audit felügyelete;
hatékony interakció biztosítása a belső ellenőrzési osztály és a társaság külső könyvvizsgálója között;
a társasági politika kidolgozása és végrehajtásának ellenőrzése, amely meghatározza a társaság számára a könyvvizsgálati és nem könyvvizsgálati szolgáltatásoknak a társaság külső könyvvizsgálója általi nyújtásának és kombinálásának elveit.
A 64. cikk (3) bekezdése és a 9. albekezdés alapján? A „Részvénytársaságokról” szóló szövetségi törvény (a 2018. július 19-i 209-FZ szövetségi törvénnyel módosított) 65. cikkének 1. pontja szerint az audit bizottság hatáskörét és tevékenységére vonatkozó eljárást a könyvvizsgáló bizottság határozza meg. a cég belső dokumentuma. Az ilyen dokumentumot a PJSC igazgatósága (felügyelőbizottsága) hagyja jóvá. A PJSC igazgatósága (felügyelő bizottsága) meghatározza az audit bizottság mennyiségi összetételét is, kinevezi elnökét és tagjait, valamint megszünteti azok jogkörét.
A Felelős Társaságirányítási Kódex azt javasolja, hogy audit bizottságot csak független igazgatókból állítsanak fel, és e bizottság független igazgatói tagjai közül legalább egynek tapasztalattal és ismeretekkel kell rendelkeznie a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítése, elemzése, értékelése és ellenőrzése területén. . Célszerű ez utóbbit nyilvánosságra hozni.
Az audit bizottság számára bevált gyakorlatként a Felelős Társaságirányítási Kódex meghatározza a külső könyvvizsgálók által benyújtott könyvvizsgálói jelentések bizottsági értékelésére vonatkozó információk nyilvánosságra hozatalát.
A 2018. július 19-i 209-FZ szövetségi törvény normája a PJSC igazgatótanácsainak (felügyelőbizottságainak) felállításáról szóló 2020. július 1-jén lép hatályba.
Az Orosz Föderáció területén kötelezően alkalmazandó nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összefüggésben az audit bizottság a vállalat vállalatirányításáért felelős személyekre vonatkozik. A könyvvizsgálati standardok számos felelősséget rónak a könyvvizsgálóra az auditbizottsággal való aktív együttműködés érdekében.
A könyvvizsgálói megfelelési követelmények pontosításra kerülteka banki információk bizalmas kezelése
Az egyes jogalkotási aktusok módosításáról szóló, 2018. július 29-i 263-FZ szövetségi törvény módosította a bankokról és a banki tevékenységekről szóló szövetségi törvényt, amely egyértelművé tette a könyvvizsgáló szervezetekre vonatkozó követelményt, hogy biztosítsák a banktitkot képező és beérkezett információk titkosságát. általuk tevékenység közben. Megállapítást nyert, hogy a könyvvizsgáló szervezeteknek nincs joguk harmadik felek rendelkezésére bocsátani a hitelintézetek, ügyfeleik és kapcsolattartóik ügyleteire, számláira és betéteire vonatkozó információkat:
a könyvvizsgáló szervezetek a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtása során kaptak (korábban a folyamatos ellenőrzések során szerezték be);
az Orosz Nemzeti Bank által a könyvvizsgáló szervezetek számára a könyvvizsgálati tevékenységekről szóló szövetségi törvénnyel összhangban. (korábban nem volt ilyen norma).
Ugyanakkor azokat az eseteket, amikor a könyvvizsgáló szervezetnek jogában áll banktitkot képező információkat harmadik félnek átadni, kiegészül az az eset, amikor ilyen információt az Orosz Nemzeti Banktól kapnak, és a könyvvizsgáló szervezet a Bank előzetes írásbeli hozzájárulásával rendelkezik. Oroszország és az a személy, akinek könyvvizsgálati szolgáltatást nyújtottak a meghatározott közzétételhez (korábban csak azt írták, hogy a kivételek a szövetségi törvények által előírt esetek).
A könyvvizsgáló szervezetek felelősek a banktitkot képező információk jogellenes nyilvánosságra hozataláért. A banktitok nyilvánosságra hozatala büntetőjogi felelősséget vonhat maga után (például az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 183. cikke) vagy közigazgatási felelősséget (például az Orosz Föderáció közigazgatási felelősségi törvénykönyvének 13.14. cikke).
A 2018. július 29-i 263-FZ szövetségi törvény normája a banki információk bizalmas kezelésének könyvvizsgáló általi betartásáról 2018. július 30-án lépett hatályba.
Számviteli Szabályozási Osztály,
pénzügyi beszámolási és könyvvizsgálói tevékenységek
Oroszország pénzügyminisztériuma
Az igazgatóság könyvvizsgáló bizottságainak tevékenységével kapcsolatban lásd még az „Ellenőrző bizottságok és az ellenőrzés minősége: tendenciák és további megfontolandó területek” című részt ("Ellenőrzési tevékenységek - Általános információk - Ellenőrző szervezetek, egyéni könyvvizsgálók tevékenysége" című fejezet).
A könyvvizsgálat minőségével kapcsolatban lásd például a Nemzetközi Könyvvizsgálók Szövetsége által kiadott „Könyvvizsgálati minőségi keretrendszer: kulcselemek, amelyek alakítják a könyvvizsgálati minőségi környezetet” című dokumentumot („Könyvvizsgálat – Könyvvizsgálati standardok és gyakorlatok – ISA-k – Kiegészítő dokumentumok” című fejezet).
2019. szeptember 03 
11:05
A PricewaterhouseCoopers (PwC), a Big Four könyvelőcég elindította könyvvizsgálati megoldását azon ügyfelek számára, akik kriptovalutákkal dolgoznak. A cég ezt sajtóközleményében jelentette be. A Halo nevű audit megoldás... 819
Manapság audit alatt bármely objektum vagy projekt független ellenőrzését értjük. Témánk a pénzügyi ellenőrzés, vagy a könyvvizsgálati tevékenységről szóló szövetségi törvény értelmében vett könyvvizsgálat. A törvény szerint a könyvvizsgálat az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásának független ellenőrzése annak érdekében, hogy véleményt nyilvánítsanak e kimutatások megbízhatóságáról. Vagyis a pénzügyi ellenőrzés elválaszthatatlanul összefügg a pénzügyi kimutatások ellenőrzésével és azok elkészítésének helyességének ellenőrzésével. A rendezvény fő célja az ellenőrzött szervezetek pénzügyi beszámolóinak megbízhatóságának megállapítása.
Ezzel kapcsolatban a könyvvizsgálati hírek széles kört és szakembert érdekelhetnek, nem csak befektetőket, vállalkozókat, hanem különböző gazdasági és pénzügyi szakterületek szakembereit is. Annak ellenére, hogy Oroszországban a könyvvizsgálat meglehetősen fiatal tevékenységnek számít, a piacgazdaságra való átállással kialakult, rendszeresen megjelennek a könyvvizsgálati hírek, pozitívak és nem túl boldogok, ezek nyomon követése szerves része a könyvvizsgáló munkájának. szakmai.
A könyvvizsgálati szabályok és szabványok legfrissebb változásai, az iparág szakembereinek felelősségi foka, a könyvvizsgálói üzletág eseményei - minden könyvvizsgálati hírt megtudhat honlapunkon!
„Könyvvizsgálói nyilatkozatok”, 2009, N 8
Elemezzük az olyan ellenőrzési irány, mint az adóellenőrzés fejlesztésének jelenlegi szakaszának jellemzőit. Bemutatjuk az ehhez a területhez közvetlenül kapcsolódó adójogszabályi változásokat.
Az adószámviteli ellenőrzés relevanciája abból adódik, hogy az adók a gazdálkodó szervezet kormány- és szabályozó hatóságokkal való kapcsolatának részét képezik, és az ezen a területen elkövetett jogsértések negatív következményekkel járhatnak a gazdálkodó szervezetre nézve. Az ellenőrzések során az adó- és számviteli jogszabályok gyakori változásai hozzájárulnak a számviteli és adószámítási hibák előfordulásához.
A növekvő piaci igények kielégítése érdekében a könyvvizsgáló cégek kénytelenek új kapcsolódó szolgáltatásokat fejleszteni és kínálni. A könyvvizsgálati tevékenységekről szóló, 2008. december 30-i 307-FZ szövetségi törvény lehetővé teszi a következő kapcsolódó szolgáltatások nyújtását.
- Számviteli nyilvántartások készítése, helyreállítása, vezetése, számviteli (pénzügyi) kimutatások készítése, számviteli tanácsadás.
- Adótanácsadás, adónyilvántartás készítése, helyreállítása, vezetése, adószámítások, bevallások elkészítése.
- Szervezetek és egyéni vállalkozók pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzése, gazdasági és pénzügyi tanácsadás.
- Vezetési tanácsadás, beleértve a szervezetek átszervezésével vagy privatizációjával kapcsolatos tanácsadást.
- Jogi segítségnyújtás a könyvvizsgálói tevékenységhez kapcsolódó területeken, ideértve a jogi tanácsadást, a megbízó érdekeinek képviseletét polgári és közigazgatási eljárásokban, adó- és vámjogviszonyokban, állami hatóságoknál és önkormányzatoknál.
- Számvitel automatizálása és információs technológiák bevezetése.
- Értékelési tevékenységek.
- Beruházási projektek kidolgozása, elemzése, üzleti tervek készítése.
- Kutatási és kísérleti munka végzése a könyvvizsgálói tevékenységhez kapcsolódó területeken, eredményeinek terjesztése, beleértve a papír és elektronikus médiát is.
- Képzés az auditáláshoz kapcsolódó területeken.
A modern üzleti körülmények között a kapcsolódó könyvvizsgálati szolgáltatások között nagy az igény az adótanácsadásra, amelyet két fő területen végeznek:
- szolgáltatások nyújtása egy adott adózónak annak érdekében, hogy megtalálják az optimális egyensúlyt a szervezet adófizetési költségei és az adókockázatok között;
- magánszemélyek és jogi személyek segítsége az adószámításban és -fizetésben, az adójogszabályok szerinti adókötelezettségeik teljesítésében, bírósági, rendészeti, adóhatósági képviselet.
Az ilyen szolgáltatások nyújtása azonban nem képes kielégíteni a vállalkozási tevékenység adózási támogatásának növekvő igényeit. Ez egy új iparág – az adóellenőrzés – megjelenéséhez vezetett. A szolgáltatás népszerűsége a piacon a következő tényezőknek köszönhető:
- összetett adórendszer;
- folyamatosan változó adójogszabályok;
- nagyszámú ellentmondásos választottbírósági ügy jelenléte adóügyi kérdésekben;
- a számviteli szolgáltatások vezetőinek és alkalmazottainak nem megfelelő kompetenciája;
- a szervezetek azon vágya, hogy adótervezési kérdésekben minőségi könyvvizsgálói tanácsokat kapjanak.
Az adóellenőrzés előzetes szakaszában a következőket határozzák meg:
- az adóellenőrzés lefolytatásának alapelvei, szakaszai és megközelítései;
- az ellenőrző szervezet és az adóhatóság közötti kapcsolat alapja az adóellenőrzés során;
- a felek felelőssége az adóellenőrzés során;
- az adóügyi speciális ellenőrzési megbízás lefolytatásának és eredményének dokumentálásának rendje.
Minden gazdálkodó szervezet stabil pénzügyi helyzete szorosan összefügg adókötelezettségeinek nagyságával és adókockázatainak jelentőségével, ami meghatározza az adóellenőrzés szerepének növekedését. Az adóellenőrzés feladata, hogy az érdeklődő felhasználók teljes körű, megbízható és objektív információkat szerezzenek az adókötelezettségek adójogszabályokkal összhangban történő kiszámításának helyességéről, amelytől viszont gyakran függ a szervezet működése és fejlődése. . Az adóellenőrzés elsősorban a többféle tevékenységet folytató nagy- és középvállalkozások körében keresett. Az ilyen gazdálkodó egységek forgalma nagy, ezért az adókötelezettségek, beleértve a bírságokat és kötbéreket is, jelentős összegeket tesznek ki.
Az adóellenőrzés lényege egy gazdálkodó szervezet adó- és pénzügyi kimutatásainak elemzése az adószámítás és -fizetés hibáinak azonosítása érdekében. Ez nemcsak rejtett alulfizetéseket, hanem adótúlfizetéseket is feltár.
2008 végén az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlése számos olyan törvényt fogadott el, amelyek célja a globális pénzügyi válság negatív következményeinek mérséklése, amelyek mind közvetlen, mind közvetett intézkedésekről rendelkeznek az ország gazdaságának stabilizálása és a válsághelyzet leküzdése érdekében. Ebben az összefüggésben mindenekelőtt megjegyezzük a 2008. november 26-i N 224-FZ szövetségi törvényt „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének, második részének és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról”. Ez a törvény számos, 2009. január 1-jén hatályba lépett módosítást tartalmaz, azonban bizonyos rendelkezések visszamenőleg is érvényesek.
Így az N 224-FZ törvény hatálybalépése előtt egy adóalany, akinek az adók, illetékek, büntetések és bírságok összegét a bank leírta a számlájáról, de nem utalta át az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe, az joga van az ilyen tartozást a költségvetéssel szemben a megállapított módon leírni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 59. cikke. 224-FZ törvény (3. szakasz, 1. cikk) 59. -a kiegészült a 3. ponttal, amely a vizsgált kérdést szabályozza. A változtatások értelmében behajthatatlannak minősülnek az adófizetők, díjfizetők, banki adóügynökök számláiról leírt, de az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe át nem utalt adók, illetékek, büntetések és bírságok összegei. cikk (1) bekezdése szerint le kell vezetni abban az esetben, ha az ezen összegek behajthatatlanná nyilvánításáról és leírásáról szóló döntés meghozatalakor a meghatározott bankok felszámolásra kerültek.
1. pontja Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 59. cikke kimondja, hogy az egyéni adófizetőknek, díjfizetőknek és adóügynököknek tulajdonított hátralékokat, amelyek megfizetése és (vagy) beszedése gazdasági, társadalmi vagy jogi okok miatt lehetetlennek bizonyult. reménytelennek ismerik el és írják le az Orosz Föderáció kormánya (a szövetségi adók és illetékek tekintetében), vagy az Orosz Föderációt alkotó szervek, a helyi közigazgatás végrehajtó szervei (a regionális és helyi adók tekintetében) által meghatározott módon. ).
(8) bekezdése szerint A 224-FZ törvény 9. §-ának 3. bekezdésének rendelkezései. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 59. cikke (az új kiadásban) az adófizetők, díjfizetők, adóügynökök számláiról leírt, de a bankok által a költségvetési rendszerbe nem utalt adók, illetékek, büntetések és bírságok összegeire vonatkozik. az Orosz Föderációnak e törvény hatálybalépése előtt. 7. pontja értelmében 224-FZ törvény 9. §-a értelmében ez a rendelkezés a 2008. szeptember 1-jétől keletkezett jogviszonyokra vonatkozik.
Így az Art. (3) bekezdésének új kiadása. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 59. §-a visszamenőleges hatályú, és a 2008. szeptember 1-jétől keletkezett jogviszonyokra vonatkozik, ami a pénzügyi és gazdasági válsággal összefüggésben releváns, amikor számos bank csődbe ment anélkül, hogy átkerült volna a költségvetési rendszerbe. az adózók számlájáról leírt adók, illetékek és díjak összegei, büntetések és bírságok.
Az adóellenőrzés eredményességének feltétele annak időszerűsége. Ez a tényező nemcsak a hátralékok azonosításakor (az adóellenőrzés megkezdése előtti nyilatkozattételi kötelezettség), hanem a túlfizetések azonosításakor is meghatározó jelentőségű (a túlfizetett adók beszámítása három évre korlátozódik).
Az alulfizetések azonosítása lehetővé teszi a szervezést előre, pl. Az adóellenőrzések megkezdése előtt óvja magát a bírság felhalmozódásától az adóhatóság felé történő aktualizált bevallások benyújtásával, a hátralékok és kötbérek kifizetésével. Az olyan hibák azonosítása, amelyek túlzott adófizetéshez vezettek, gyakran nem a számviteli szolgálat képzettségétől, hanem az adójogszabályok értelmezésének változatosságától függenek, lehetővé teszi vagy „valódi” pénz visszatérítését a költségvetésből, vagy a jelenlegi és jövőbeni csökkentését. adókötelezettségek.
Az adóellenőrzés jellege és céljai alapján (szakmai vélemény az ügyfél általi adószámítás és -fizetés helyességéről, teljességéről és időszerűségéről, valamint az általa elkövetett hibákról), a veszteségek megtérítése bírság formájában az adóellenőrzést végző könyvvizsgáló társasághoz rendelt, a hatályos jogszabályok előírásainak nem megfelelő tanácsok követése miatt merült fel a szervezetnél. Ebben az esetben az ügyfél és a cég megállapodása alapján az utóbbi felelősségének mértéke korlátozható a tényleges kár mértékére vagy a szervezet által a meghatározott megállapodás alapján kapott díjazás összegére.
A teljes felelősségvállalás érdekében a könyvvizsgálónak fel kell tárnia az ügyfél összes adózási hibáját. Ez azt jelenti, hogy abszolút mindent ellenőrizni kell. Az ilyen ellenőrzést folyamatosnak nevezzük. Ezt a módszert az auditálás során rendkívül ritkán alkalmazzák. Ennek az az oka, hogy a vonatkozó eljárások túl drágák. Ezért a könyvvizsgálati gyakorlatban létezik olyan, hogy a lényegességi szint. A könyvvizsgáló (szakmai megítélése szerint) azt értékeli, hogy mi a lényeges, az alapján, hogy mely tényezők vezethetnek lényeges hibás állításhoz a pénzügyi kimutatásokban. A gazdasági tevékenység egyéb olyan tényezői, amelyek számviteli téves tükrözése nem vezet a pénzügyi kimutatások jelentős torzulásához, nem tartoznak a könyvvizsgálat részeként kötelező ellenőrzés alá. Ez történik az általános audit esetében. Az adóellenőrzéssel a dolgok sokkal bonyolultabbak.
Az adóellenőrzés során végzett teljes körű ellenőrzéshez hozzáértő szakemberekből álló csoport létrehozása és jelentős munkaidő szükséges. Az ellenőrzési időszakban a gazdálkodó szervezetnek a tevékenységével kapcsolatos szinte minden dokumentumot be kell nyújtania. Az ellenőröknek olyan kérdéseik merülhetnek fel, amelyek megbeszélést igényelnek az ügyfél képviselőivel. Így az ellenőrzött szervezet tevékenysége blokkolásra vagy felfüggesztésre kerül, ami elkerülhetetlenül kedvezőtlen gazdasági következményekkel jár. Ugyanakkor a könyvvizsgáló továbbra sem tudja mindig garantálni a teljes felelősséget az ellenőrzés eredményeiért, mivel egy nagy szervezet forgalma meghaladhatja több tucat könyvvizsgáló cég költségét, ami rendkívül munkaigényessé teszi ezt a munkát.
E tekintetben nem alakult ki az a gyakorlat, hogy az adóellenőrzés során a könyvvizsgáló teljes felelősséget vállaljon. A könyvvizsgáló felelőssége főszabály szerint a szerződésben meghatározott összegre korlátozódik, de e korlátozott felelősség vállalásakor további támogatásra van szüksége, mivel a hibázás veszélye minden esetben fennáll. A biztosítás ezt a támogatást nyújthatja. Itt figyelembe kell venni, hogy az adóellenőrzéshez nem elegendő az általános könyvvizsgálói felelősségbiztosítás, amellyel a könyvvizsgálót jogszabály írja elő. Ahhoz, hogy a könyvvizsgáló a rosszul lefolytatott adóellenőrzés következtében az ügyfél költségeit a biztosítótól megtérítse, a könyvvizsgálónak kiegészítő biztosítást kell biztosítania az ellenőrzéssel járó szolgáltatásokra, nevezetesen az adótanácsadásra. Ezért a könyvvizsgáló, bár szelektíven ellenőrzi, igyekszik az ellenőrzést úgy megszervezni, hogy az ügyfél esetleges adózási kockázatait minimálisra csökkentse.
Összegzésképpen megjegyezzük, hogy az ellenőrzés adóelemét a jelenlegi szabályozási dokumentumok rosszul szabályozzák. Számos jelentős, az adóellenőrzés technológiáját meghatározó kérdés nem oldódott meg, nincs egyértelmű keret az ellenőrzés adóelemére vonatkozóan. Az adóellenőrzések megszervezésére és lebonyolítására nincs módszertani fejlesztés. Mindez kellő relevanciát ad az adóellenőrzés jogi, módszertani és módszertani alapjainak kialakítására.
M. P. Kashirina
Osztály "Audit" VZFEI
