Qanun layihəsi No 273179-7
"Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında (Rusiya Bankına audit fəaliyyəti sahəsində səlahiyyətlərin verilməsi baxımından)" federal qanun layihəsi (bundan sonra - qanun layihəsi) üçün şərait yaratmaq məqsədilə hazırlanmışdır. Rusiya Federasiyasında audit sənayesinin səmərəliliyinin artırılması.
Qanun layihəsi Federal Qanuna dəyişikliklər təklif edir
30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ nömrəli "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" (bundan sonra "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanun), habelə bir sıra digər federal qanunlar.
Qanun layihəsində mühasibat (maliyyə) hesabatları məcburi auditə məruz qalan təşkilatların dairəsinin dəqiqləşdirilməsi təklif edilir. Beləliklə, Rusiya Federasiyasında kiçik və orta sahibkarlığın inkişafını tənzimləyən Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş kiçik biznes üçün meyarlardakı dəyişiklikləri nəzərə alaraq, həcm baxımından məcburi audit üçün həddi artırmaq təklif olunur. məhsulların satışından əldə edilən gəlirin (malların satışı, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) 800 milyon rubla qədər, balans aktivləri - 400 milyon rubla qədər, işçilərin orta sayı (100 nəfər) meyarını tətbiq edin. hesabat ilindən əvvəlki ardıcıl iki il üçün göstərilən üç göstəricidən ən azı ikisinə uyğunluq şərti. Qanun layihəsində nəzərdə tutulur ki, hesabat ilindən əvvəlki ardıcıl iki ilin hər biri üçün əmlak və vəsait daxilolmaları 3 milyon rubldan çox olarsa, vəsaitlərin hesabatı məcburi auditə məruz qalacaq.
Qanun layihəsi, 27 iyul 2010-cu il tarixli Federal Qanunda nəzərdə tutulmuş konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatları və maliyyə hesabatları da daxil olmaqla, auditin aparıldığı mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərifini aydınlaşdırır.
№ 208-ФЗ "Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları haqqında".
Qanun layihəsi maliyyə bazarı üçün ən əhəmiyyətli təşkilatlara (o cümlədən açıq səhmdar cəmiyyətlərinə, qiymətli kağızları mütəşəkkil ticarətə buraxılmış və ya uçot (maliyyə) hesabatları qiymətli kağızlar prospektinə daxil edilmiş təşkilatlara) audit xidməti göstərən auditor təşkilatlarına, kredit və sığorta təşkilatları, qeyri-dövlət pensiya fondları, qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları), iqtisadiyyatın dövlət sektorunda fəaliyyət göstərən təşkilatlar (dövlət korporasiyaları, dövlət şirkətləri, publik hüquqi şirkətlər, nizamnamə (pay) kapitalında dövlətin payı olan təşkilatlar mülkiyyət hüququ ən azı 25 faiz təşkil edir), habelə konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını təqdim edən və/və ya açıqlayan təşkilatlar. Göstərilən yoxlanılan subyektləri birləşdirən “sosial əhəmiyyətli təşkilat” kateqoriyası tətbiq edilir.
Sosial əhəmiyyətli təşkilatlara audit xidmətləri yalnız Rusiya Bankı tərəfindən aparılacaq sosial əhəmiyyətli təşkilatlara audit xidmətləri göstərən auditor təşkilatlarının reyestrinə daxil edilmiş audit təşkilatları tərəfindən göstərilə bilər. Göstərilən reyestrə daxil olmaq üçün auditor təşkilatları qanun layihəsi ilə müəyyən edilmiş tələblərə, o cümlədən auditor təşkilatının əsas iş yeri olan auditorların sayına görə (ən azı üç belə auditorun “vahid ” auditor ixtisas şəhadətnaməsi və ən azı üç il ardıcıl olaraq sosial əhəmiyyətli təşkilatların mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditində iştirak təcrübəsi), auditor təşkilatının işgüzar nüfuzu və auditor fəaliyyətinin həyata keçirilməsi təcrübəsi, öz internet saytını internet saytında saxlayan auditor təşkilatı İnternet və orada auditor təşkilatının fəaliyyəti haqqında məlumatların açıqlanması.
Qanun layihəsi sosial əhəmiyyətli təşkilatın auditinin rəhbərinə, o cümlədən müvafiq iqtisadi fəaliyyət növü ilə məşğul olan sosial əhəmiyyətli təşkilatların mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditinin aparılmasında ən azı üç il təcrübə tələb edənlərə əlavə tələblər müəyyən edir. yoxlanılan subyektin iqtisadi fəaliyyət növü, habelə ardıcıl üç il ərzində minimum müddəti 40 saat olan müvafiq sosial əhəmiyyətli təşkilatların təsərrüfat fəaliyyətinin mövzuları üzrə ixtisasartırma proqramları üzrə hazırlığın başa çatdırılması. Bundan əlavə, işgüzar nüfuza dair müəyyən edilmiş tələblərə cavab verməyən auditorun ictimai əhəmiyyətli təşkilatın auditinin rəhbəri vəzifəsinə təyin edilməsinə qadağa qoyulur.
Qanun layihəsində bir neçə auditor təşkilatının yaradılması üçün eyni auditorun ixtisas sertifikatından istifadə edildiyi halların aradan qaldırılmasına yönəlmiş qaydalar təqdim edilir.
Sosial əhəmiyyətli bir təşkilatın auditinin nəticələrinə əsasən tərtib edilmiş audit hesabatının məlumat məzmununu və obyektivliyini artırmaq üçün ona əhəmiyyətli təsir göstərmiş və ya ola biləcək halların açıqlanması baxımından əlavə tələblər qoyulur. yoxlanılan mühasibat (maliyyə) hesabatlarının etibarlılığı, o cümlədən yoxlanılan təşkilat tərəfindən qəbul edilmiş əhəmiyyətli risklər, yoxlanılan müəssisənin fəaliyyətini davam etdirmək qabiliyyətini şübhə altına ala biləcək hadisələr və/yaxud şərtlər. Göstərilən audit hesabatının ictimai əhəmiyyətli təşkilatın auditinin rəhbəri tərəfindən məcburi imzalanması müəyyən edilir.
Rusiya Federasiyasının beynəlxalq audit standartlarına keçidi ilə əlaqədar olaraq, qanun layihəsi “Auditorluq haqqında” Federal Qanunun müvafiq müddəalarını, o cümlədən audit hesabatının məzmununu müəyyən etmək baxımından yeniləyir.
Auditorların və auditor təşkilatlarının fəaliyyətinə nəzarət və nəzarət baxımından qanun layihəsi Rusiya Bankının auditorların özünü tənzimləyən təşkilatlarına, habelə mühasibat (maliyyə) uçotunu yoxlayan auditor təşkilatlarına birbaşa nəzarət və nəzarəti həyata keçirməsini nəzərdə tutur. sosial əhəmiyyətli təşkilatların bəyanatları. Auditorların özünütənzimləmə təşkilatları öz üzvlərinin işinin keyfiyyətinə kənar nəzarəti həyata keçirmək üçün tam səlahiyyətlərə malikdirlər. Eyni zamanda, auditorların özünütənzimləmə təşkilatının, məlumatı sosial əhəmiyyətli auditor xidmətləri göstərən auditor təşkilatlarının reyestrinə daxil edilmiş auditor təşkilatının işinin keyfiyyətinin planlı auditini tanımaq hüququnu təmin edir. Auditorların belə özünütənzimləmə təşkilatının üzvü olan təşkilatlar, müvafiq dövrdə belə bir auditor təşkilatının fəaliyyəti ilə bağlı Rusiya Bankı tərəfindən nəzarət və nəzarət edildikdə həyata keçirilir.
Qanun layihəsi "Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı (Rusiya Bankı) haqqında" 10 iyul 2002-ci il tarixli 86-FZ nömrəli Federal Qanuna, 26 dekabr 2008-ci il tarixli 294- nömrəli Federal Qanuna müvafiq dəyişikliklərin edilməsini nəzərdə tutur. FZ "Dövlət nəzarətinin (nəzarətinin) və bələdiyyə nəzarətinin həyata keçirilməsində hüquqi şəxslərin və fərdi sahibkarların hüquqlarının müdafiəsi haqqında", 1 dekabr 2007-ci il tarixli 315-FZ nömrəli Federal Qanun.
"Özünütənzimləyən təşkilatlar haqqında." Qanun layihəsində qanun layihəsinin qüvvəyə minməsi ilə Rusiya Bankı tərəfindən qanun layihəsində nəzərdə tutulmuş qaydaların qəbul edilməsi və (və ya) tənzimləmə, nəzarət səlahiyyətlərinin Rusiya Bankına verilməsi arasındakı dövr üçün keçid müddəaları da var. və audit sahəsində nəzarət edir.
Qanun layihəsində nəzərdə tutulmuş dəyişikliklərin həyata keçirilməsi onun tənzimlənməsinin səmərəliliyini, auditor təşkilatları, auditorların özünü tənzimləyən təşkilatları ilə Rusiya Bankı arasında qarşılıqlı əlaqəni artırmaqla audit fəaliyyətinin nəticələrinə olan inamını artırmağa kömək edəcəkdir. Rusiya Federasiyasının maliyyə bazarının fəaliyyətinin sabitliyi üçün amillər.
Bu ilin əvvəlindən yeni redaksiyada “Auditorluq fəaliyyəti haqqında” qanun qüvvəyə minir.
Qanun 11-ci maddənin 1-9-cu hissələri, 12 və 16-cı maddələr istisna olmaqla, 2009-cu il yanvarın 1-dən qüvvəyə minir. Qanunun 11-ci maddəsinin 1-8-ci hissələri 2011-ci il yanvarın 1-dən qüvvəyə minir. Qanunun 11-ci maddəsinin 9-cu hissəsi, 12 və 16-cı maddələri 2010-cu il yanvarın 1-dən qüvvəyə minir.
30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ nömrəli "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Federal Qanun audit sahəsində özünütənzimləmə təşkilatlarının (SRO) səlahiyyətlərini əhəmiyyətli dərəcədə genişləndirir, belə SRO-ların hüquq və vəzifələri və onların fəaliyyətinə dair tələblər açıqlanır. ətraflı.
Audit fəaliyyətinin lisenziyalaşdırılması 2010-cu il yanvarın 1-dək uzadılıb. Lisenziyalaşdırma audit şirkətlərinin SRO-lara məcburi üzvlüyü ilə əvəz olunur.
Mövcud "Auditor fəaliyyəti haqqında" Federal Qanundan fərqli olaraq, Federal Qanun potensial olaraq lazımsız hesab edilən audit fəaliyyətinin tənzimlənməsi funksiyalarının dayandırılmasını təmin edir. Belə funksiyalar arasında, xüsusən, federal audit standartlarının layihələrinin hazırlanması, maliyyə bazarından kənarda audit fəaliyyəti ilə məşğul olan auditor təşkilatlarının işinin keyfiyyətinə kənar nəzarət, auditorlar üçün ixtisas imtahanının təşkili və keçirilməsi, auditorlar üçün təlimlərin təşkili. təkmil təlim proqramlarında və s.
Auditorlara iqtisadiyyatın istənilən sahəsində audit aparmaq hüququ verən, yəni əlavə məhdudiyyətləri aradan qaldıran vahid auditor ixtisas sertifikatı tətbiq edilir.
Audit və audit fəaliyyəti anlayışları ayrılır: audit fəaliyyətinə audit və auditlə bağlı xidmətlər daxildir.
Auditorlar və auditor təşkilatları üçün əlavə tələblər (xüsusən, auditor təşkilatında iş stajına, qüsursuz işgüzar nüfuzuna, nizamnamə kapitalına, auditor təşkilatlarının icra orqanlarının tərkibinə dair tələblər) müəyyən edilir. audit xidmətlərinin keyfiyyətinin yüksəldilməsini və auditorların və audit təşkilatlarının müstəqilliyini təmin etmək.
Maliyyə bazarında iştirak edən təşkilatların, yəni xüsusi ictimai əhəmiyyətli təşkilatların (əhalidən və digər təsərrüfat subyektlərindən vəsait cəlb edən) maliyyə hesabatlarının məcburi auditinin aparılması qaydası qorunub saxlanılıb. Eyni zamanda, belə təşkilatların tam siyahısı müəyyən edilir - bunlar qiymətli kağızları birjalarda ticarətə buraxılmış təşkilatlar və (və ya) qiymətli kağızlar bazarında ticarətin digər təşkilatçıları, digər kredit və sığorta təşkilatları, qeyri-dövlət pensiya fondlarıdır. .
O, auditor təşkilatında auditorların sayına olan tələbin azaldılmasını və ayrı-ayrı auditorların məcburi auditin aparılmasına buraxılmasını (bəzi istisnalarla) nəzərdə tutur. Bu, kiçik biznesə auditdə dəstək olmaq üçün bir tədbirdir.
Audit sahəsində beynəlxalq audit standartlarına uyğun olaraq hazırlanmış bütün sənaye üçün vahid standartlar mövcuddur.
Federal Qanun ilk dəfə olaraq auditorların peşə etikası kodeksini müəyyən edir.
Audit Şurasının səlahiyyətlərinin və fəaliyyətinin mahiyyəti əsaslı şəkildə dəyişir ki, bu da mahiyyət etibarilə auditor fəaliyyətinin və bu növ ictimai xarakter daşıdığı üçün xüsusi əhəmiyyət kəsb edən peşənin inkişafına ictimai nəzarət orqanına çevriləcək. fəaliyyətinin. Şuranın məqsədi və fəaliyyətinin təmin edilməsi qaydası, onun funksiyaları, formalaşma qaydası, müstəqilliyinin təmin edilməsi mexanizmi və s. müəyyən edilir.
Audit təşkilatlarının keyfiyyətinə kənar nəzarətin aparılması qaydası dəyişir. O, həm peşəkar cəmiyyət tərəfindən, həm də ondan asılı olmayaraq (maliyyə bazarında fəaliyyət göstərən audit təşkilatlarına münasibətdə) həyata keçiriləcək.
SRO auditorlarının statusunun alınması və onlara xitam verilməsi ilə əlaqədar yaranan münasibətlər, onların fəaliyyəti, bu təşkilatların və onların üzvlərinin, göstərdikləri xidmətlərin istehlakçılarının qarşılıqlı əlaqəsi ətraflı şəkildə tənzimlənir.
SRO auditorları üçün əsas tələblərdən biri SRO auditorları üçün kompensasiya fondunun (kompensasiya fondlarının) formalaşdırılması yolu ilə onun hər bir üzvünün audit xidmətlərinin istehlakçıları və digər şəxslər qarşısında əlavə əmlak məsuliyyətini təmin etməkdir.
Audit fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsi funksiyaları səlahiyyətli federal orqan tərəfindən həyata keçiriləcəkdir. Bunlara daxildir: audit sahəsində dövlət siyasətinin inkişafı, auditin hüquqi tənzimlənməsi (federal audit standartlarının təsdiqi daxil olmaqla), SRO auditorlarının dövlət reyestrinin və auditorların və auditor təşkilatlarının reyestrinin nəzarət nüsxəsinin aparılması, dövlətin təhlili. Rusiya Federasiyasında audit xidmətləri bazarının.
Audit xidmətlərinin keyfiyyətinin yüksəldilməsi üçün müvafiq ixtisasları təsdiq edən auditorlara iqtisadiyyatın istənilən sektorunda audit aparmaq hüququ verən vahid auditor ixtisas sertifikatının tətbiqi nəzərdə tutulur.
İxtisas imtahanı mahiyyətcə auditorların peşəkarlıq səviyyəsinin müəyyənləşdirilməsinə vahid yanaşma təmin edəcəkdir. Çoxsaylı SRO auditorları şəraitində bu mexanizm auditlə məşğul olmaq istəyən bütün şəxslər üçün bərabər hüquq və imkanlara zəmanət verir.
İxtisas imtahanının keçirilməsi auditorların bütün özünütənzimləyici təşkilatları tərəfindən birgə yaradılan vahid sertifikatlaşdırma komissiyasına həvalə edilir, onlar həmçinin sertifikatlaşdırma komissiyasının təsis sənədlərini, habelə onlara edilən dəyişiklikləri təsdiq edirlər. Vahid attestasiya komissiyasının fəaliyyəti müstəqillik, obyektivlik, aşkarlıq, şəffaflıq, özünümaliyyələşdirmə prinsiplərinə əsaslanır.
Auditor təşkilatlarına və auditorlara münasibətdə auditorların SRO və səlahiyyətli federal orqan tərəfindən tətbiq edilə bilən xüsusi intizam tədbirləri müəyyən edilir.
Bu sənəd Rusiya Maliyyə Nazirliyinin normativ hüquqi aktı deyil
və belə hesab edilə bilməz.
O, yalnız maraqlı tərəflərin məlumatlandırılması üçün nəzərdə tutulub.
AUDİT HAQQINDA QANUNÇİLİKDƏ YENİ:
faktlar və şərhlər
Direktorlar şurasının vəzifələri müəyyən edilir
ictimai səhmdar cəmiyyəti
təftiş komissiyası yaratmaq
19 iyul 2018-ci il tarixli 209-FZ nömrəli "Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" Federal Qanuna dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanunu açıq səhmdar cəmiyyətinin direktorlar şurasının (müşahidə şurasının) (bundan sonra) öhdəliyini təqdim etdi. PJSC) yoxlama komitəsi yaratmaq (əvvəllər belə norma yox idi).
Təftiş Komitəsi PSC-nin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinə nəzarət ilə bağlı məsələlərə ilkin baxılması üçün yaradılır. Belə komitənin əsas fəaliyyət istiqamətlərindən biri şirkətin kənar auditoru ilə qarşılıqlı əlaqə və onun işinin sistematik monitorinqidir. Audit komitəsinin bu fəaliyyəti PJSC səhmdarlarının şirkətin hesabatlarının auditinin müstəqilliyinə və keyfiyyətinə inamını təmin etmək, kənar auditor tərəfindən müəyyən edilmiş şirkətin fəaliyyətinin problemləri və risklərinin dərindən nəzərdən keçirilməsi, qeyri-rəsmi, direktorlar şurasının (müşahidə şurasının) kənar auditorla səmərəli qarşılıqlı əlaqəsi.
"Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" Federal Qanuna əsasən, kənar auditorla əlaqədar olaraq, audit komitəsi ilkin olaraq aşağıdakı məsələləri nəzərdən keçirməlidir: kənar auditorun müstəqilliyinin qiymətləndirilməsi və maraqların toqquşmasının olmaması; şirkətin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının kənar auditor auditinin keyfiyyətinin qiymətləndirilməsi . "Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" və "Auditor fəaliyyəti haqqında" Federal Qanunlara əsasən:
PSC-nin kənar auditorunun müstəqilliyi - kənar auditorun cəmiyyətdən, onun səhmdarlarından, menecerlərindən və digər vəzifəli şəxslərdən, habelə müstəqillik Qaydalarında nəzərdə tutulmuş hallarda digər şəxslərdən əmlak, ailə və ya digər asılılığının olmaması. Audit Şurasının 20 sentyabr 2012-ci il tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş auditorlar və auditor təşkilatları;
maraqların toqquşması - kənar auditorun maraqlarının PJSC-nin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının etibarlılığına dair rəyinə təsir göstərə biləcəyi bir vəziyyət. Kənar auditorun maraqların toqquşmasına gətirib çıxaran və ya gətirib çıxara bilən marağının olması halları, habelə maraqlar toqquşmasının qarşısının alınması və ya həlli üçün tədbirlər Auditorlar Şurasının 22 mart tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş Auditorların Peşə Etikası Məcəlləsi ilə müəyyən edilir. 2012;
Keyfiyyət auditi, ümumiyyətlə, səmərəli, vaxtında və məqbul ödənişlə həyata keçirilən effektiv auditdir. Keyfiyyət auditi aşağıdakı audit qrupu tərəfindən təmin edilir: müvafiq dəyərlərə, etikaya və yanaşmalara riayət edir; kifayət qədər ixtisaslı, təcrübəli və auditi aparmaq üçün kifayət qədər vaxta malikdir; qanunvericiliyin, qaydaların və qüvvədə olan standartların tələblərinə uyğun olan ciddi audit və keyfiyyətə nəzarət prosedurlarını tətbiq edir; vaxtında və faydalı hesabatlar təqdim edir; maraqlı tərəflərlə düzgün ünsiyyət qurur.
Rusiya Bankının İdarə Heyətinin 21 mart 2014-cü il tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş Korporativ İdarəetmə Məcəlləsinə uyğun olaraq, audit komitəsinin əsas vəzifələrinə də daxildir:
cəmiyyətin kənar auditorlarına namizədlərin qiymətləndirilməsi, cəmiyyətin kənar auditorlarının təyin edilməsi, yenidən seçilməsi və vəzifədən azad edilməsi, onların xidmətlərinin haqqının ödənilməsi və cəlb edilmə şərtləri ilə bağlı təkliflərin hazırlanması;
kənar auditə nəzarət;
şirkətin daxili audit şöbəsi ilə kənar auditor arasında səmərəli qarşılıqlı əlaqənin təmin edilməsi;
şirkətin kənar auditoru tərəfindən şirkətə audit və qeyri-audit xidmətlərinin göstərilməsi və birləşdirilməsi prinsiplərini müəyyən edən şirkətin siyasətinin işlənib hazırlanması və həyata keçirilməsinə nəzarət.
64-cü maddənin 3-cü bəndinə və 9-cu yarımbəndə əsasən? "Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" Federal Qanunun 65-ci maddəsinin 1-ci bəndi (19 iyul 2018-ci il tarixli 209-FZ Federal Qanunu ilə dəyişdirilmiş) təftiş komissiyasının səlahiyyətləri və fəaliyyətinin qaydası müəyyən edilir. şirkətin daxili sənədi. Belə bir sənəd PJSC-nin direktorlar şurası (müşahidə şurası) tərəfindən təsdiqlənir. PSC-nin direktorlar şurası (müşahidə şurası) həmçinin təftiş komissiyasının kəmiyyət tərkibini müəyyən edir, onun sədrini və üzvlərini təyin edir, habelə onların səlahiyyətlərinə xitam verir.
Korporativ İdarəetmə Məcəlləsi audit komitəsinin yalnız müstəqil direktorlardan yaradılmasını və bu komitənin müstəqil direktor üzvlərindən ən azı birinin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması, təhlili, qiymətləndirilməsi və auditi sahəsində təcrübə və biliyə malik olmasını tövsiyə edir. . Sonuncunun ictimaiyyətə açıqlanması məqsədəuyğundur.
Audit komitəsi üçün ən yaxşı təcrübə kimi Korporativ İdarəetmə Məcəlləsi kənar auditorlar tərəfindən təqdim olunan audit hesabatlarının komitə tərəfindən qiymətləndirilməsi ilə bağlı məlumatın ictimaiyyətə açıqlanmasını müəyyən edir.
PJSC-nin direktorlar şuralarının (müşahidə şuralarının) audit komitələrinin formalaşdırılması haqqında 19 iyul 2018-ci il tarixli 209-FZ nömrəli Federal Qanunun norması 1 iyul 2020-ci il tarixindən qüvvəyə minir.
Rusiya Federasiyasının ərazisində istifadəsi məcburi olan Beynəlxalq Audit Standartları kontekstində audit komitəsi şirkətdə korporativ idarəetməyə cavabdeh olan şəxslərə istinad edir. Audit standartları audit komitəsi ilə fəal qarşılıqlı əlaqədə olmaq üçün auditorun üzərinə bir sıra vəzifələr qoyur.
Auditor tərəfindən riayət olunmasına dair tələblər dəqiqləşdirilibbank məlumatlarının məxfiliyi
29 iyul 2018-ci il tarixli 263-FZ nömrəli "Bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında" Federal Qanunu ilə "Banklar və bank fəaliyyəti haqqında" Federal Qanuna dəyişiklik edildi, bu da audit təşkilatlarının bank sirrini təşkil edən və alınan məlumatların məxfiliyini təmin etmə tələbini aydınlaşdırdı. fəaliyyət prosesində onlar tərəfindən. O cümlədən, müəyyən edilib ki, auditor təşkilatlarının kredit təşkilatlarının, onların müştərilərinin və müxbirlərinin əməliyyatları, hesabları və depozitləri haqqında məlumatları üçüncü şəxslərə açıqlamaq hüququ yoxdur:
audit xidmətləri göstərərkən auditor təşkilatları tərəfindən alınan (əvvəllər davam edən yoxlamalar zamanı əldə edilmişdi);
"Auditor fəaliyyəti haqqında" Federal Qanuna uyğun olaraq Rusiya Bankı tərəfindən auditor təşkilatlarına verilir. (əvvəllər belə norma yox idi).
Eyni zamanda, auditor təşkilatının bank sirrini təşkil edən məlumatları üçüncü şəxslərə açıqlamaq hüququna malik olduğu hallar, belə məlumatların Rusiya Bankından alındığı və auditor təşkilatının Bankdan əvvəlcədən yazılı razılıq alması halı ilə tamamlanır. Rusiya və bu açıqlama üçün audit xidmətlərinin göstərildiyi şəxs (əvvəllər yalnız istisnaların federal qanunlarla nəzərdə tutulmuş hallar olduğu bildirildi).
Auditor təşkilatları bank sirrini təşkil edən məlumatların qanunsuz olaraq açıqlanmasına görə məsuliyyət daşıyırlar. Bank sirrinin açıqlanması cinayət məsuliyyətinə (məsələn, Rusiya Federasiyası Cinayət Məcəlləsinin 183-cü maddəsi) və ya inzibati məsuliyyətə səbəb ola bilər (məsələn, Rusiya Federasiyasının İnzibati Məsuliyyət Məcəlləsinin 13.14-cü maddəsi).
Auditorun bank məlumatlarının məxfiliyinə uyğunluğu haqqında 29 iyul 2018-ci il tarixli 263-FZ nömrəli Federal Qanunun norması 30 iyul 2018-ci il tarixində qüvvəyə minmişdir.
Mühasibat uçotunun tənzimlənməsi şöbəsi,
maliyyə hesabatları və audit fəaliyyəti
Rusiya Maliyyə Nazirliyi
Direktorlar şurasının audit komitələrinin fəaliyyəti haqqında, həmçinin “Audit Komitələri və Auditin Keyfiyyəti: Trendlər və Əlavə Nəzərdən keçirilməsi üçün Mümkün Sahələr”ə (“Audit Fəaliyyəti – Ümumi Məlumat – Audit Təşkilatlarının, Fərdi Auditorların Fəaliyyəti” bölməsinə) baxın.
Auditin keyfiyyətinə dair, məsələn, Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası tərəfindən nəşr edilmiş “Audit Keyfiyyəti Çərçivəsi: Auditin Keyfiyyəti Mühitini Formalaşdıran Əsas Elementlər” sənədinə baxın (“Audit – Auditin Standartları və Təcrübələri – BBS – Əlavə Sənədlər” bölməsi).
03 sentyabr 2019-cu il 
11:05
Big Four mühasibat firması PricewaterhouseCoopers (PwC) kriptovalyutalarla işləyən müştərilər üçün audit həllini təqdim etdi. Bu barədə şirkət öz press-relizində məlumat verib. Halo adlı audit həlli... 819
Hal-hazırda audit hər hansı bir obyektin və ya layihənin müstəqil yoxlanılması kimi başa düşülür. Mövzumuz maliyyə auditi və ya “Auditorluq fəaliyyəti haqqında” Federal Qanunla müəyyən edilmiş mənada auditdir. Qanunvericiliyə əsasən, audit audit aparılan subyektin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının bu cür hesabatların etibarlılığına dair rəy bildirmək üçün müstəqil yoxlanılmasıdır. Yəni, maliyyə auditi maliyyə hesabatlarının yoxlanılması və onların tərtibinin düzgünlüyünün yoxlanılması ilə ayrılmaz şəkildə bağlıdır. Tədbirin əsas məqsədi yoxlanılan təşkilatların maliyyə hesabatlarının etibarlılığını müəyyən etməkdir.
Bu baxımdan, audit xəbərləri təkcə investorlar və sahibkarlar deyil, həm də müxtəlif iqtisadi və maliyyə ixtisasları üzrə mütəxəssislər də daxil olmaqla geniş kütlə və mütəxəssislər üçün maraqlı ola bilər. Rusiyada auditin bazar iqtisadiyyatına keçidlə ortaya çıxmış kifayət qədər gənc fəaliyyət hesab edilməsinə baxmayaraq, auditdə xəbərlər müntəzəm olaraq həm müsbət, həm də çox sevindirici deyil, onları izləmək bir mütəxəssisin işinin ayrılmaz hissəsidir.
Audit qaydaları və standartlarında ən son dəyişikliklər, bu sənayedə mütəxəssislərin məsuliyyət dərəcəsi, audit biznesində baş verən hadisələr - bütün audit xəbərləri ilə veb saytımızda tanış ola bilərsiniz!
"Audit hesabatları", 2009, N 8
Auditdə vergi auditi kimi bir istiqamətin inkişafının indiki mərhələsinin xüsusiyyətləri təhlil edilir. Vergi qanunvericiliyində birbaşa olaraq bu sahə ilə bağlı dəyişikliklər təqdim olunur.
Vergi uçotu yoxlamasının aktuallığı ondan ibarətdir ki, vergilər təsərrüfat subyektinin dövlət və tənzimləyici orqanlarla münasibətlərinin tərkib hissəsidir və bu sahədə pozuntular təsərrüfat subyekti üçün mənfi nəticələrə səbəb ola bilər. Auditlər zamanı vergi və mühasibat uçotu qanunvericiliyinin tez-tez dəyişdirilməsi vergilərin uçotunda və hesablanmasında səhvlərin baş verməsinə şərait yaradır.
Bazarın artan ehtiyaclarını ödəmək üçün audit şirkətləri yeni əlaqəli xidmətləri inkişaf etdirməyə və təklif etməyə məcbur olurlar. "Auditor fəaliyyəti haqqında" 30 dekabr 2008-ci il tarixli 307-FZ nömrəli Federal Qanunu aşağıdakı əlaqəli xidmətlərin göstərilməsinə imkan verir.
- Mühasibat uçotunun yaradılması, bərpası və aparılması, mühasibat (maliyyə) hesabatlarının hazırlanması, mühasibat uçotu üzrə məsləhətlərin verilməsi.
- Vergi məsləhəti, vergi uçotunun yaradılması, bərpası və aparılması, vergi hesablamalarının və bəyannamələrinin hazırlanması.
- Təşkilatların və fərdi sahibkarların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin təhlili, iqtisadi və maliyyə məsləhətləri.
- İdarəetmə konsaltinqi, o cümlədən təşkilatların yenidən təşkili və ya özəlləşdirilməsi ilə bağlı.
- Audit fəaliyyəti ilə bağlı sahələrdə hüquqi yardım, o cümlədən hüquqi məsələlər üzrə məsləhətlər, mülki və inzibati icraatda, vergi və gömrük hüquq münasibətlərində, dövlət orqanlarında və yerli özünüidarəetmə orqanlarında vəkalət verənin maraqlarının təmsil olunması.
- İnformasiya texnologiyalarının uçotunun və tətbiqinin avtomatlaşdırılması.
- Qiymətləndirmə fəaliyyətləri.
- İnvestisiya layihələrinin hazırlanması və təhlili, biznes planlarının tərtibi.
- Audit fəaliyyəti ilə bağlı sahələrdə tədqiqat və təcrübi işlərin aparılması və onların nəticələrinin, o cümlədən kağız və elektron daşıyıcılarda yayılması.
- Auditlə bağlı sahələr üzrə təlim.
Müasir biznes şəraitində vergi konsaltinqinə iki əsas sahədə həyata keçirilən əlaqəli audit xidmətləri arasında böyük tələbat var:
- təşkilatın vergilərin ödənilməsi xərcləri ilə vergi riskləri arasında optimal balansı tapmaq üçün müəyyən bir vergi ödəyicisinə xidmətlərin göstərilməsi;
- fiziki və hüquqi şəxslərə vergilərin hesablanmasında və ödənilməsində, vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergi öhdəliklərinin yerinə yetirilməsində köməklik göstərmək, məhkəmələrdə, hüquq-mühafizə orqanlarında, vergi orqanlarında təmsilçilik.
Lakin bu cür xidmətlərin göstərilməsi sahibkarlıq fəaliyyətinin vergi dəstəyinə artan tələbatını ödəyə bilmir. Bu, auditdə yeni bir sahənin - vergi auditinin yaranmasına səbəb oldu. Bu xidmətin bazarda populyarlığı aşağıdakı amillərlə bağlıdır:
- mürəkkəb vergi sistemi;
- daim dəyişən vergi qanunvericiliyi;
- vergi məsələləri üzrə çoxlu sayda mübahisəli arbitraj işlərinin olması;
- mühasibat xidmətlərinin rəhbərlərinin və işçilərinin kifayət qədər səriştəsinin olmaması;
- təşkilatların vergi planlaşdırması məsələləri üzrə yüksək keyfiyyətli audit məsləhəti almaq istəyi.
Vergi yoxlamasının ilkin mərhələsində aşağıdakılar müəyyən edilir:
- vergi yoxlamasının aparılmasının əsas prinsiplərini, mərhələlərini və yanaşmalarını;
- vergi yoxlaması zamanı auditor təşkilatı ilə vergi orqanları arasında münasibətlərin əsasını;
- vergi yoxlaması aparılarkən tərəflərin məsuliyyəti;
- vergi məsələləri üzrə xüsusi yoxlama tapşırığının aparılması və nəticələrinin sənədləşdirilməsi qaydasını.
İstənilən təsərrüfat subyektinin sabit maliyyə vəziyyəti onun vergi öhdəliklərinin həcmi və vergi risklərinin əhəmiyyəti ilə sıx bağlıdır ki, bu da vergi yoxlamasının artan rolunu şərtləndirir. Məhz vergi yoxlaması maraqlı istifadəçilərə vergi qanunvericiliyinin normalarına uyğun olaraq vergi öhdəliklərinin hesablanmasının düzgünlüyünə dair tam, etibarlı və obyektiv məlumat əldə etmək tapşırılır ki, bu da öz növbəsində təşkilatın fəaliyyəti və inkişafı çox vaxt ondan asılıdır. . Vergi auditi ilk növbədə bir neçə fəaliyyət növü ilə məşğul olan iri və orta şirkətlər arasında tələb olunur. Belə sahibkarlıq subyektlərinin dövriyyəsi böyükdür və buna görə də vergi öhdəlikləri, o cümlədən cərimələr və cərimələr əhəmiyyətli məbləğlər təşkil edir.
Vergi yoxlamasının mahiyyəti vergilərin hesablanması və ödənilməsi zamanı yol verilmiş səhvləri müəyyən etmək üçün təsərrüfat subyektinin vergi və maliyyə hesabatlarının təhlilindən ibarətdir. Bu, nəinki gizli ödəmələri, həm də artıq vergi ödəmələrini ortaya qoyur.
2008-ci ilin sonunda Rusiya Federasiyasının Federal Məclisi qlobal maliyyə böhranının mənfi nəticələrinin azaldılmasına yönəlmiş bir sıra qanunlar qəbul etdi ki, bu da ölkə iqtisadiyyatının sabitləşməsinə və böhran vəziyyətindən çıxmasına kömək etmək üçün həm birbaşa, həm də dolayı tədbirləri nəzərdə tutur. Bu kontekstdə, ilk növbədə, "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsi, ikinci hissəsinə və Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında" 26 noyabr 2008-ci il tarixli 224-FZ Federal Qanununu qeyd edirik. Bu Qanun 2009-cu il yanvarın 1-dən qüvvəyə minmiş çoxsaylı dəyişiklikləri ehtiva edir, lakin bəzi müddəalar geriyə şamil edilir.
Beləliklə, 224-FZ saylı Qanunun qüvvəyə minməsindən əvvəl vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin məbləğləri bank tərəfindən hesabından silinmiş, lakin Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülməmiş bir vergi ödəyicisi idi. bəndində müəyyən edilmiş qaydada büdcəyə bu cür borcları silmək hüququ. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 59. 224-FZ saylı Qanun (3-cü bənd, maddə 1) m. 59-cu maddə baxılan məsələni tənzimləyən 3-cü bəndlə əlavə edilmişdir. Dəyişikliklərə əsasən, vergi ödəyicilərinin, rüsum ödəyicilərinin, vergi agentlərinin banklardakı hesablarından silinmiş, lakin Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminə köçürülməyən vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin məbləğləri alınmayan hesab edilir və yazılır. bu maddənin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, həmin məbləğlərin alına bilməyən hesab edilməsi və silinməsi haqqında qərar qəbul edilərkən göstərilən banklar ləğv edildikdə.
Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 59-u müəyyən edir ki, iqtisadi, sosial və ya hüquqi səbəblərə görə ödənilməsi və (və ya) tutulması mümkün olmayan fərdi vergi ödəyicilərinə, rüsum ödəyicilərinə və vergi agentlərinə aid olan borclar. Rusiya Federasiyası Hökuməti (federal vergilər və rüsumlar üçün) və ya Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının dövlət hakimiyyətinin icra orqanları, yerli idarələr (regional və yerli vergilər üçün) tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada ümidsiz hesab olunur və silinir. ).
Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. 224-FZ saylı Qanunun 9-u Sənətin 3-cü bəndinin müddəaları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 59-cu maddəsi (yeni redaksiyada) vergi ödəyicilərinin, rüsum ödəyicilərinin, vergi agentlərinin hesablarından silinmiş, lakin banklar tərəfindən büdcə sisteminə köçürülməyən vergilərin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin məbləğlərinə şamil edilir. bu Qanunun qüvvəyə minməsindən əvvəl Rusiya Federasiyası. Sənətin 7-ci bəndinə əsasən. 224-FZ saylı Qanunun 9-u, bu müddəa 2008-ci il sentyabrın 1-dən yaranan hüquq münasibətlərinə şamil edilir.
Beləliklə, Sənətin 3-cü bəndinin yeni nəşri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 59-cu maddəsi geriyə qüvvəyə malikdir və 2008-ci il sentyabrın 1-dən yaranmış hüquqi münasibətlərə şamil edilir ki, bu da maliyyə-iqtisadi böhran kontekstində aktualdır, bir çox banklar büdcə sisteminə keçmədən müflis olurlar. vergi ödəyicilərinin hesablarından silinmiş vergilərin, rüsumların və ödənişlərin məbləğləri.cərimə və cərimələr.
Vergi yoxlamasının səmərəliliyinin şərti onun vaxtında aparılmasıdır. Bu amil təkcə borcların müəyyən edilməsində (vergi yoxlaması başlamazdan əvvəl bəyannamələrin təqdim edilməsi zərurəti) deyil, həm də artıq ödənişlərin müəyyən edilməsində (artıq ödənilmiş vergilərin əvəzləşdirilməsi üç il müddətinə məhdudlaşdırılır) həlledici əhəmiyyət kəsb edir.
Az ödənişlərin müəyyən edilməsi təşkilata əvvəlcədən imkan verir, yəni. Vergi yoxlamalarına başlamazdan əvvəl vergi orqanlarına yenilənmiş bəyannamələr təqdim etməklə, borcları və cərimələri ödəməklə özünüzü cərimələrin hesablanmasından qoruyun. Çox vaxt mühasibat xidmətinin ixtisasından deyil, vergi qanunvericiliyinin təfsirinin dəyişkənliyindən asılı olaraq, vergilərin həddindən artıq ödənilməsinə səbəb olan səhvlərin müəyyən edilməsi ya büdcədən “real” pulun qaytarılmasına, ya da cari və gələcək xərclərin azaldılmasına imkan verir. vergi öhdəlikləri.
Vergi yoxlamasının xarakterindən və məqsədlərindən (müştəri tərəfindən vergilərin hesablanmasının və ödənilməsinin düzgünlüyünə, tamlığına və vaxtında aparılmasına, habelə onun buraxdığı səhvlərə dair peşəkar rəy) əsas götürülməklə, dəymiş zərərin cərimə şəklində ödənilməsi. vergi yoxlamasını həyata keçirmiş audit şirkətinə həvalə edilmiş mövcud qanunvericilik normalarına uyğun olmayan tövsiyələrə əməl edilməsi nəticəsində təşkilatın çəkdiyi. Bu halda, müştəri ilə şirkət arasındakı razılığa əsasən, sonuncunun öhdəliyinin məbləği faktiki zərərin məbləği və ya göstərilən müqaviləyə əsasən təşkilatın aldığı mükafatın məbləği ilə məhdudlaşdırıla bilər.
Tam məsuliyyəti öz üzərinə götürmək üçün auditor müştərinin bütün vergi səhvlərini aşkar etməlidir. Bu o deməkdir ki, tamamilə hər şeyi yoxlamaq lazımdır. Belə bir yoxlama davamlı adlanır. Bu üsul auditdə çox nadir hallarda istifadə olunur. Səbəb isə müvafiq prosedurların həddən artıq baha olmasıdır. Buna görə də audit praktikasında əhəmiyyətlilik səviyyəsi kimi bir şey var. Auditor (peşəkar mülahizəsinə görə) maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli təhriflərə səbəb ola biləcək amillər əsasında nəyin əhəmiyyətli olduğunu qiymətləndirir. Mühasibat uçotunda düzgün əks olunmaması maliyyə hesabatlarının əhəmiyyətli dərəcədə təhrif edilməsinə səbəb olmayan digər iqtisadi fəaliyyət amilləri auditin tərkib hissəsi kimi məcburi yoxlanılmır. Ümumi audit zamanı belə edilir. Vergi yoxlaması ilə hər şey daha mürəkkəbdir.
Vergi yoxlaması zamanı tam yoxlama səriştəli mütəxəssislərdən ibarət qrupun yaradılmasını və iş üçün xeyli vaxt tələb edir. Audit dövründə təsərrüfat subyekti fəaliyyəti ilə bağlı demək olar ki, bütün sənədləri təqdim etməlidir. Müfəttişlərin müştərinin nümayəndələri ilə müzakirə tələb edən sualları ola bilər. Beləliklə, yoxlanılan təşkilatın fəaliyyəti bloklanacaq və ya dayandırılacaq ki, bu da istər-istəməz mənfi iqtisadi nəticələrə gətirib çıxaracaq. Eyni zamanda, auditor hələ də həmişə auditin nəticələrinə görə tam məsuliyyəti təmin edə bilməyəcək, çünki böyük bir təşkilatın dövriyyəsi onlarla audit firmasının xərclərindən çox ola bilər ki, bu da bu işi son dərəcə əmək tutumlu edir.
Bu baxımdan, vergi yoxlaması apararkən auditorun tam məsuliyyəti öz üzərinə götürməsi təcrübəsi inkişaf etdirilməmişdir. Bir qayda olaraq, auditorun öhdəliyi müqavilədə göstərilən məbləğlə məhdudlaşır, lakin bu məhdud öhdəliyi öz üzərinə götürərkən auditorun əlavə dəstəyə ehtiyacı olur, çünki istənilən halda səhv etmək riski mövcuddur. Sığorta bu dəstəyi təmin edə bilər. Burada nəzərə almaq lazımdır ki, auditorların qanunla məcburi olduğu ümumi audit məsuliyyətinin sığortası vergi yoxlamaları üçün kifayət deyil. Səhv aparılmış vergi yoxlaması nəticəsində müştərinin xərclərinə görə sığorta şirkətindən kompensasiya almaq üçün auditor yoxlamanı müşayiət edən xidmətləri, yəni vergi konsaltinqini əlavə olaraq sığortalamalıdır. Buna görə də, auditor seçmə qaydada yoxlasa da, auditi müştərinin mümkün vergi risklərini minimuma endirəcək şəkildə təşkil etməyə çalışacaqdır.
Sonda qeyd edirik ki, auditin vergi komponenti mövcud normativ sənədlərlə zəif tənzimlənir. Vergi yoxlamasının texnologiyasını müəyyən edən bir sıra mühüm məsələlər öz həllini tapmamışdır, auditin vergi komponenti üçün aydın çərçivə yoxdur. Vergi yoxlamalarının təşkili və aparılması üçün heç bir metodiki işlənmə yoxdur. Bütün bunlar vergi auditinin hüquqi, metodiki və metodoloji əsaslarının işlənib hazırlanmasına kifayət qədər aktuallıq verir.
M.P.Kaşirina
VZFEI "Audit" şöbəsi
