Nieuwe wet "op auditactiviteiten". Het “audit”-wetsvoorstel is klaar voor de tweede lezing. Vergelijking van investeringen in een systemische alomvattende en eenmalige audit

Wetsvoorstel nr. 273179-7
Het federale wetsontwerp “Over wijzigingen in bepaalde wetgevingshandelingen van de Russische Federatie (in termen van het verlenen van bevoegdheden aan de Bank of Russia op het gebied van auditactiviteiten)” (hierna het wetsvoorstel genoemd) werd ontwikkeld om de voorwaarden te scheppen voor het vergroten van de efficiëntie van de auditsector in de Russische Federatie.
Het wetsvoorstel stelt wijzigingen in de federale wet voor
gedateerd 30 december 2008 nr. 307-FZ “Over auditactiviteiten” (hierna de federale wet “Over auditactiviteiten” genoemd), evenals een aantal andere federale wetten.
Het wetsvoorstel stelt voor om de reeks organisaties te verduidelijken waarvan de boekhoudkundige (financiële) overzichten onderworpen zijn aan verplichte audits. Rekening houdend met veranderingen in de criteria voor kleine bedrijven die zijn vastgelegd in de wetgeving van de Russische Federatie die de ontwikkeling van kleine en middelgrote bedrijven in de Russische Federatie reguleert, wordt voorgesteld om de drempel voor verplichte audits te verhogen in termen van het volume van de inkomsten uit de verkoop van producten (verkoop van goederen, uitvoering van werk, dienstverlening) tot 800 miljoen roebel, balansactiva - tot 400 miljoen roebel, voer het criterium in van het gemiddelde aantal werknemers (100 personen) en de voorwaarde van naleving van ten minste twee van de drie gespecificeerde indicatoren gedurende twee opeenvolgende jaren voorafgaand aan het rapportagejaar. Het wetsvoorstel bepaalt dat de rapportage van fondsen onderworpen zal zijn aan een verplichte audit als gedurende elk van de twee opeenvolgende jaren voorafgaand aan het rapportagejaar de ontvangst van eigendommen en fondsen meer dan 3 miljoen roebel bedraagt.
Het wetsontwerp verduidelijkt de definitie van boekhoudkundige (financiële) overzichten waarop een audit wordt uitgevoerd, met inbegrip van geconsolideerde financiële overzichten en financiële overzichten, waarin wordt voorzien door de federale wet van 27 juli 2010
Nr. 208-FZ “Over de geconsolideerde jaarrekening”.
Het wetsvoorstel stelt eisen aan auditorganisaties die auditdiensten verlenen aan de belangrijkste organisaties voor de financiële markt (waaronder beursgenoteerde naamloze vennootschappen, organisaties waarvan de effecten zijn toegelaten tot de georganiseerde handel of waarvan de boekhoudkundige (financiële) overzichten zijn opgenomen in het effectenprospectus, krediet- en verzekeringsorganisaties, niet-statelijke pensioenfondsen, professionele deelnemers aan de effectenmarkt), organisaties in de publieke sector van de economie (staatsbedrijven, staatsbedrijven, publiekrechtelijke bedrijven, organisaties in wier maatschappelijk (aandelen)kapitaal het aandeel van de staat eigendom is ten minste 25 procent), evenals organisaties die geconsolideerde financiële overzichten presenteren en/of openbaar maken. De categorie “maatschappelijk belangrijke organisatie” wordt geïntroduceerd, waarin de gespecificeerde gecontroleerde entiteiten worden verenigd.
Controlediensten aan maatschappelijk belangrijke organisaties mogen alleen worden verleend door accountantsorganisaties waarvan de informatie is opgenomen in het register van accountantsorganisaties die controlediensten verlenen aan maatschappelijk belangrijke organisaties, dat zal worden bijgehouden door de Bank of Russia. Om te worden opgenomen in het gespecificeerde register moeten auditorganisaties voldoen aan de eisen die zijn vastgelegd in het wetsontwerp, onder meer wat betreft het aantal auditors voor wie de auditorganisatie de belangrijkste werkplek is (minstens drie van dergelijke auditors moeten een “verenigd kwalificatiecertificaat van een accountant en ervaring met deelname aan audits van boekhoudkundige (financiële) overzichten van maatschappelijk belangrijke organisaties gedurende ten minste drie opeenvolgende jaren), de zakelijke reputatie van de auditorganisatie en ervaring met het uitvoeren van auditactiviteiten, waarbij de auditorganisatie haar website op de website bijhoudt internet en het daarop openbaar maken van informatie over de activiteiten van de auditorganisatie.
Het wetsontwerp stelt aanvullende vereisten vast voor het hoofd van de audit van een maatschappelijk belangrijke organisatie, waaronder eisen die ten minste drie jaar ervaring vereisen bij het uitvoeren van een audit van de boekhoudkundige (financiële) overzichten van maatschappelijk belangrijke organisaties die zich bezighouden met een economisch soort activiteit die overeenkomt met het economische type activiteit van de gecontroleerde entiteit, evenals de voltooiing van training in geavanceerde trainingsprogramma's over de onderwerpen van economische activiteit van relevante maatschappelijk belangrijke organisaties, waarvan de minimumduur 40 uur bedraagt ​​gedurende drie opeenvolgende jaren. Daarnaast wordt een verbod ingevoerd op de benoeming als hoofd van de accountantscontrole van een maatschappelijk belangrijke organisatie van een accountant die niet voldoet aan de gestelde eisen voor bedrijfsreputatie.
Het wetsvoorstel introduceert regels die erop gericht zijn situaties te elimineren waarin het kwalificatiecertificaat van dezelfde auditor wordt gebruikt om meerdere auditorganisaties op te richten.
Om de informatie-inhoud en objectiviteit van het auditrapport dat wordt opgesteld op basis van de resultaten van een audit van een maatschappelijk belangrijke organisatie te vergroten, worden aanvullende eisen gesteld aan het openbaar maken van omstandigheden die een aanzienlijke impact hebben of kunnen hebben op de betrouwbaarheid van de gecontroleerde boekhoudkundige (financiële) overzichten, met inbegrip van significante risico's die door de gecontroleerde entiteit zijn genomen, gebeurtenissen en/of omstandigheden die het vermogen van de gecontroleerde entiteit om haar continuïteit te handhaven in twijfel kunnen trekken. Er wordt een verplichte ondertekening van het genoemde auditrapport door het hoofd van de audit van een maatschappelijk significante organisatie vastgelegd.
In verband met de overgang van de Russische Federatie naar internationale auditstandaarden, actualiseert het wetsvoorstel de relevante bepalingen van de federale wet “Over auditing”, inclusief wat betreft het bepalen van de inhoud van het auditrapport.
In termen van controle en toezicht op de activiteiten van auditors en auditorganisaties voorziet het wetsvoorstel erin dat de Bank of Russia directe controle en toezicht uitoefent op zelfregulerende organisaties van auditors, evenals op auditorganisaties die de boekhouding (financieel) controleren. verklaringen van maatschappelijk belangrijke organisaties. Zelfregulerende organisaties van auditors behouden de volledige bevoegdheid om externe controle uit te oefenen op de kwaliteit van het werk van hun leden. Tegelijkertijd voorziet het in het recht van een zelfregulerende organisatie van auditors om een ​​geplande audit van de kwaliteit van het werk van een auditorganisatie te erkennen, waarvan informatie is opgenomen in het register van auditorganisaties die auditdiensten verlenen aan maatschappelijk belangrijke organisaties. organisaties, en die lid is van een dergelijke zelfregulerende organisatie van accountants, uitgevoerd indien in de relevante periode met betrekking tot de activiteiten van een dergelijke accountantsorganisatie toezicht wordt gehouden op en toezicht wordt gehouden door de Bank of Russia.
Het wetsvoorstel voorziet in de introductie van overeenkomstige wijzigingen in de federale wet van 10 juli 2002 nr. 86-FZ "Over de Centrale Bank van de Russische Federatie (Bank of Russia)", federale wet van 26 december 2008 nr. 294- FZ “Betreffende de bescherming van de rechten van rechtspersonen en individuele ondernemers bij de uitvoering van staatscontrole (toezicht) en gemeentelijke controle”, federale wet van 1 december 2007 nr. 315-FZ
“Over zelfregulerende organisaties.” Het wetsontwerp bevat ook overgangsbepalingen voor de periode tussen de inwerkingtreding van het wetsontwerp en de goedkeuring door de Bank of Russia van de voorschriften waarin het wetsontwerp voorziet en (of) de overdracht aan de Bank of Russia van bevoegdheden om te reguleren en te controleren. en toezicht houden op het gebied van auditing.
De implementatie van de veranderingen waarin het wetsvoorstel voorziet, zal het vertrouwen van gebruikers in de resultaten van auditactiviteiten helpen vergroten door de efficiëntie van de regulering ervan, de interactie tussen auditorganisaties, zelfregulerende organisaties van accountants en de Bank of Russia, een van de belangrijkste de factoren voor de stabiliteit van het functioneren van de financiële markt van de Russische Federatie.

Sinds begin dit jaar is een nieuwe versie van de wet “Over auditactiviteiten” van kracht.

De wet treedt in werking op 1 januari 2009, met uitzondering van de delen 1 tot en met 9 van artikel 11, de artikelen 12 en 16. De delen 1 tot en met 8 van artikel 11 van de wet treden in werking op 1 januari 2011. Deel 9 van artikel 11, de artikelen 12 en 16 van de wet treden in werking op 1 januari 2010.

Federale wet “Over auditactiviteiten” nr. 307-FZ van 30 december 2008 breidt de bevoegdheden van zelfregulerende organisaties (SRO's) op het gebied van auditing aanzienlijk uit; de rechten en verantwoordelijkheden van dergelijke SRO's en de vereisten voor hun activiteiten worden uiteengezet in detail.

De vergunningverlening voor auditactiviteiten is verlengd tot 1 januari 2010. Licentieverlening wordt vervangen door verplicht lidmaatschap van auditbedrijven in SRO's.

In tegenstelling tot de huidige federale wet ‘Over auditactiviteiten’, waarborgt de federale wet de beëindiging van de functies van het reguleren van auditactiviteiten die als potentieel overbodig worden beschouwd. Tot dergelijke functies behoren met name de ontwikkeling van ontwerpen van federale auditstandaarden, externe kwaliteitscontrole van het werk van auditorganisaties die zich bezighouden met auditactiviteiten buiten de financiële markt, de organisatie en uitvoering van een kwalificatie-examen voor auditors, de organisatie van training voor auditors in geavanceerde trainingsprogramma's en andere.

Er wordt een uniform kwalificatiecertificaat voor auditors geïntroduceerd, dat auditors het recht geeft om audits uit te voeren in elke sector van de economie, dat wil zeggen dat aanvullende beperkingen worden opgeheven.

De concepten audit en auditactiviteit zijn gescheiden: auditactiviteiten omvatten audit- en auditgerelateerde diensten.

Er worden aanvullende eisen gesteld aan auditors en auditorganisaties (met name vereisten voor de anciënniteit bij een auditorganisatie, voor de aanwezigheid van een onberispelijke bedrijfsreputatie, voor toegestaan ​​kapitaal, voor de samenstelling van de uitvoerende organen van auditorganisaties), bedoeld om zorgen voor een betere kwaliteit van de auditdiensten en de onafhankelijkheid van auditors en auditorganisaties.

De procedure voor het uitvoeren van een verplichte audit van de financiële overzichten van organisaties die deelnemen aan de financiële markt, dat wil zeggen organisaties van bijzonder openbaar belang (die geld aantrekken van de bevolking en andere economische entiteiten), is behouden gebleven. Tegelijkertijd wordt een uitputtende lijst van dergelijke organisaties opgesteld - dit zijn organisaties waarvan de effecten zijn toegelaten tot de handel op beurzen en (of) andere organisatoren van handel op de effectenmarkt, andere krediet- en verzekeringsorganisaties, niet-staatspensioenfondsen .

Het voorziet in een vermindering van het vereiste aantal auditors in een auditorganisatie en in de toelating van individuele auditors om een ​​verplichte audit uit te voeren (met enkele uitzonderingen). Dit is een maatregel om kleine bedrijven te ondersteunen bij audits.

Op het gebied van auditing bestaan ​​er uniforme standaarden voor de gehele branche, die zijn ontwikkeld conform internationale auditstandaarden.

De federale wet definieert voor het eerst een ethische code voor auditors.

De aard van de bevoegdheden en activiteiten van de Auditraad is fundamenteel aan het veranderen, die in wezen een lichaam zal worden van publiek toezicht op de ontwikkeling van auditactiviteiten en het beroep, wat van bijzonder belang is vanwege het publieke karakter van dit soort van activiteit. Het doel en de procedure voor het verzekeren van de activiteiten van de Raad, zijn functies, de procedure voor de vorming, het mechanisme om de onafhankelijkheid te garanderen, enz. worden vastgelegd.

De procedure voor het uitvoeren van de externe kwaliteitscontrole van accountantsorganisaties verandert. Het zal zowel door de beroepsgemeenschap als onafhankelijk daarvan (in relatie tot accountantsorganisaties actief op de financiële markt) worden uitgevoerd.

De relaties die ontstaan ​​in verband met de verwerving en beëindiging van de status van SRO-auditors, hun activiteiten, de interactie van deze organisaties en hun leden, consumenten van de diensten die zij leveren, worden in detail geregeld.

Een van de essentiële vereisten voor SRO-auditors is het waarborgen van aanvullende eigendomsaansprakelijkheid van elk van haar leden tegenover consumenten van auditdiensten en andere personen door de oprichting van een compensatiefonds (compensatiefondsen) voor SRO-auditors.

De functies van staatsregulering van auditactiviteiten zullen worden uitgevoerd door een bevoegde federale instantie. Deze omvatten: ontwikkeling van staatsbeleid op het gebied van auditing, wettelijke regulering van auditing (inclusief goedkeuring van federale auditnormen), bijhouden van het staatsregister van SRO-auditors en een controlekopie van het register van auditors en auditorganisaties, analyse van de staat van de markt voor auditdiensten in de Russische Federatie.

Om de kwaliteit van auditdiensten te verbeteren, wordt overwogen een uniform kwalificatiecertificaat voor auditors in te voeren, dat, door de juiste kwalificaties te bevestigen, auditors het recht geeft om audits uit te voeren in elke sector van de economie.

Het kwalificatie-examen zal in wezen een uniforme aanpak bieden voor het vaststellen van het professionele niveau van auditors. In de omstandigheden van meerdere SRO-auditors garandeert dit mechanisme gelijke rechten en kansen voor alle personen die willen auditeren.

Het uitvoeren van het kwalificatie-examen wordt toevertrouwd aan één enkele certificeringscommissie, die gezamenlijk wordt opgericht door alle zelfregulerende organisaties van auditors; zij keuren ook de samenstellende documenten van de certificeringscommissie goed, evenals de wijzigingen die daarin zijn aangebracht. De activiteiten van de verenigde certificeringscommissie zijn gebaseerd op de principes van onafhankelijkheid, objectiviteit, openheid, transparantie en zelffinanciering.

Er worden specifieke disciplinaire maatregelen vastgesteld met betrekking tot auditorganisaties en auditors, die op hen kunnen worden toegepast door de SRO van auditors en de bevoegde federale instantie

Dit document is geen regelgevende rechtshandeling van het Ministerie van Financiën van Rusland
en kan niet als zodanig worden beschouwd.
Het is uitsluitend bedoeld ter informatie van geïnteresseerde partijen.

NIEUW IN AUDITINGWETGEVING:
feiten en opmerkingen

De taken van de raad van bestuur zijn vastgelegd
openbare naamloze vennootschap
een auditcommissie vormen

Federale wet nr. 209-FZ van 19 juli 2018 “Betreffende wijzigingen in de federale wet “Over naamloze vennootschappen” introduceerde de verplichting van de raad van bestuur (raad van toezicht) van een naamloze vennootschap (hierna te noemen PJSC) om een ​​auditcomité te vormen (voorheen bestond zo'n norm niet).

Het Auditcomité is opgericht voor de voorlopige overweging van kwesties die verband houden met de controle over de financiële en economische activiteiten van de PJSC. Een van de belangrijkste activiteiten van een dergelijke commissie is de interactie met de externe accountant van de onderneming en het systematisch monitoren van zijn werkzaamheden. Deze activiteit van het auditcomité is bedoeld om het vertrouwen van de aandeelhouders van PJSC te verzekeren in de onafhankelijkheid en kwaliteit van de controle van de bedrijfsverklaringen, een diepgaande overweging van de problemen en risico's van de activiteiten van het bedrijf die door de externe accountant zijn geïdentificeerd, informele, effectieve interactie van het bestuur (raad van commissarissen) met de externe accountant.

Volgens de federale wet “Betreffende naamloze vennootschappen” moet het auditcomité met betrekking tot de externe accountant vooraf met name de volgende kwesties in overweging nemen: beoordeling van de onafhankelijkheid van de externe accountant en de afwezigheid van belangenconflicten, beoordeling van de kwaliteit van de controle door de externe accountant van de (financiële) jaarrekeningen van de onderneming. Gebaseerd op de federale wetten “Over naamloze vennootschappen” en “Over auditactiviteiten”:

onafhankelijkheid van de externe accountant van een PJSC - de afwezigheid van eigendom, familie of andere afhankelijkheid van de externe accountant van het bedrijf, haar aandeelhouders, managers en andere functionarissen, evenals andere personen in gevallen waarin de Regels voor de onafhankelijkheid van auditors en auditorganisaties, goedgekeurd door de Auditing Council op 20 september 2012.;

belangenverstrengeling - een situatie waarin het belang van de externe accountant zijn oordeel over de betrouwbaarheid van de boekhoudkundige (financiële) overzichten van de PJSC kan beïnvloeden. Gevallen waarin de externe auditor een belang heeft dat leidt of kan leiden tot een belangenconflict, evenals maatregelen om belangenconflicten te voorkomen of op te lossen, zijn vastgelegd in de Code voor beroepsethiek voor auditors, goedgekeurd door de Auditraad op 22 maart, 2012;

Een kwaliteitsaudit is over het algemeen een effectieve audit, die efficiënt, tijdig en tegen een redelijke vergoeding wordt uitgevoerd. Een kwaliteitsaudit wordt verzekerd door een auditteam dat: zich houdt aan de juiste waarden, ethiek en aanpak; voldoende gekwalificeerd en ervaren is en voldoende tijd heeft om de audit uit te voeren; hanteert strikte audit- en kwaliteitscontroleprocedures die voldoen aan de eisen van wet-, regelgeving en toepasselijke normen; levert tijdige en nuttige rapporten; communiceert adequaat met belanghebbenden.

In overeenstemming met de Corporate Governance Code, goedgekeurd door de Raad van Bestuur van de Bank of Russia op 21 maart 2014, omvatten de belangrijkste taken van het auditcomité ook:

beoordeling van kandidaten voor externe accountants van de vennootschap, ontwikkeling van voorstellen voor de benoeming, herverkiezing en ontslag van externe accountants van de vennootschap, betaling voor hun diensten en voorwaarden voor hun aanstelling;

toezicht op externe audit;

het zorgen voor een effectieve interactie tussen de interne auditafdeling en de externe accountant van de onderneming;

ontwikkeling en controle van de implementatie van het beleid van de onderneming, dat de principes definieert van het verlenen en combineren van audit- en niet-auditdiensten aan de onderneming door de externe accountant van de onderneming.

Op basis van lid 3 van artikel 64 en lid 9? Clausule 1 van artikel 65 van de federale wet “Betreffende naamloze vennootschappen” (zoals gewijzigd door de federale wet van 19 juli 2018 nr. 209-FZ), de bevoegdheid en procedure voor de activiteiten van het auditcomité worden bepaald door de intern document van het bedrijf. Een dergelijk document wordt goedgekeurd door de raad van bestuur (raad van toezicht) van de PJSC. De raad van bestuur (raad van toezicht) van de PJSC bepaalt tevens de kwantitatieve samenstelling van de auditcommissie, benoemt de voorzitter en leden ervan, en beëindigt eveneens hun bevoegdheden.

De Corporate Governance Code beveelt aan dat een auditcomité uitsluitend wordt gevormd uit onafhankelijke bestuurders, en dat ten minste één van de onafhankelijke bestuurders die lid zijn van dit comité ervaring en kennis moet hebben op het gebied van het opstellen, analyseren, evalueren en controleren van boekhoudkundige (financiële) overzichten. . Het is raadzaam dit laatste openbaar te maken.

Als best practice voor de auditcommissie identificeert de Corporate Governance Code de openbaarmaking van informatie over de beoordeling door de commissie van auditrapporten ingediend door externe accountants.

De norm van federale wet nr. 209-FZ van 19 juli 2018 betreffende de vorming van auditcomités van raden van bestuur (raden van toezicht) van PJSC treedt in werking op 1 juli 2020.

In het kader van de International Standards on Auditing, die verplicht zijn voor gebruik op het grondgebied van de Russische Federatie, verwijst het auditcomité naar de personen die verantwoordelijk zijn voor corporate governance in de onderneming. Controlenormen leggen de auditor een aantal verantwoordelijkheden op om actief met het auditcomité om te gaan.

De vereisten voor naleving door de auditor zijn verduidelijktvertrouwelijkheid van bankgegevens

Federale wet nr. 263-FZ van 29 juli 2018 “Over wijzigingen in bepaalde wetgevingshandelingen” wijzigde de federale wet “Over banken en bankactiviteiten”, die de vereiste verduidelijkte voor auditorganisaties om de vertrouwelijkheid te waarborgen van informatie die het bankgeheim vormt en ontvangen door hen in een proces van activiteit. In het bijzonder is vastgesteld dat auditorganisaties niet het recht hebben om informatie over transacties, rekeningen en deposito's van kredietinstellingen, hun cliënten en correspondenten aan derden bekend te maken:

ontvangen door auditorganisaties bij het verlenen van auditdiensten (eerder verkregen tijdens lopende inspecties);

verstrekt aan auditorganisaties door de Bank of Russia in overeenstemming met de federale wet “Over auditactiviteiten” (voorheen bestond zo'n norm niet).

Tegelijkertijd worden gevallen waarin de auditorganisatie het recht heeft om informatie die het bankgeheim inhoudt aan derden bekend te maken, aangevuld met het geval waarin dergelijke informatie wordt ontvangen van de Bank of Russia en de auditorganisatie voorafgaande schriftelijke toestemming van de Bank heeft. van Rusland en de persoon aan wie voor deze openbaarmaking auditdiensten zijn verleend (voorheen werd alleen gesteld dat uitzonderingen gevallen zijn waarin federale wetten voorzien).

Controleorganisaties zijn verantwoordelijk voor de onrechtmatige openbaarmaking van informatie die tot het bankgeheim behoort. Openbaarmaking van het bankgeheim kan strafrechtelijke aansprakelijkheid met zich meebrengen (bijvoorbeeld artikel 183 van het Wetboek van Strafrecht van de Russische Federatie) of administratieve aansprakelijkheid (bijvoorbeeld artikel 13.14 van het Wetboek van Administratieve Aansprakelijkheid van de Russische Federatie).

De norm van federale wet nr. 263-FZ van 29 juli 2018 over de naleving door de accountant van de vertrouwelijkheid van bankinformatie is op 30 juli 2018 in werking getreden.

Afdeling Boekhoudkundige Regelgeving,
financiële rapportage en auditactiviteiten
Ministerie van Financiën van Rusland

Over de activiteiten van auditcomités van de raad van bestuur, zie ook “Auditcomités en auditkwaliteit: trends en mogelijke gebieden voor verder onderzoek” (sectie “Auditactiviteiten - Algemene informatie - Activiteiten van auditorganisaties, individuele auditors”).

Zie over auditkwaliteit bijvoorbeeld het document “Audit Quality Framework: Key Elements that Shape the Audit Quality Environment”, gepubliceerd door de International Federation of Accountants (sectie “Auditing – Auditing Standards and Practices – ISAs – Supplementary Documents”).

03 september 2019

• 11:05

  PricewaterhouseCoopers (PwC), een Big Four-accountantskantoor, heeft zijn auditoplossing gelanceerd voor klanten die met cryptocurrencies werken. Dat maakte het bedrijf bekend in een persbericht. Een auditoplossing genaamd Halo... 819

Tegenwoordig wordt audit opgevat als elke onafhankelijke verificatie van een object of project. Ons onderwerp is financiële audit, of audit in de zin zoals gedefinieerd door de federale wet “Over auditactiviteiten”. Volgens de wet is een audit een onafhankelijke verificatie van de boekhoudkundige (financiële) overzichten van de gecontroleerde entiteit om een ​​oordeel over de betrouwbaarheid van dergelijke verklaringen tot uitdrukking te brengen. Dat wil zeggen dat financiële audit onlosmakelijk verbonden is met het controleren van financiële overzichten en het toezicht houden op de juistheid van de voorbereiding ervan. Het belangrijkste doel van het evenement is om de betrouwbaarheid van de financiële overzichten van de gecontroleerde organisaties vast te stellen.

In dit opzicht kan auditnieuws van belang zijn voor een breed scala aan mensen en specialisten, waaronder niet alleen investeerders en ondernemers, maar ook specialisten in verschillende economische en financiële specialiteiten. Ondanks het feit dat auditing in Rusland als een vrij jonge activiteit wordt beschouwd, die is ontstaan ​​met de overgang naar een markteconomie, verschijnt er regelmatig nieuws op het gebied van auditing, zowel positief als niet erg gelukkig, het volgen ervan is een integraal onderdeel van het werk van een professional.

De laatste wijzigingen in auditregels en -standaarden, de mate van verantwoordelijkheid van specialisten in deze branche, evenementen in de auditwereld - al het auditnieuws vindt u op onze website!

"Controleverklaringen", 2009, N 8

De kenmerken van de huidige fase in de ontwikkeling van een dergelijke richting in auditing als belastingaudit worden geanalyseerd. Wijzigingen in de belastingwetgeving die rechtstreeks verband houden met dit gebied worden gepresenteerd.

De relevantie van een belastingcontrole is te danken aan het feit dat belastingen deel uitmaken van de relatie van een economische entiteit met de overheid en regelgevende instanties, en schendingen op dit gebied kunnen leiden tot negatieve gevolgen voor de economische entiteit. Frequente wijzigingen in de belasting- en boekhoudwetgeving tijdens audits dragen bij aan het optreden van fouten in de boekhouding en de berekening van belastingen.

Om aan de groeiende behoeften van de markt te voldoen, zijn accountantsorganisaties gedwongen nieuwe, gerelateerde diensten te ontwikkelen en aan te bieden. Federale wet nr. 307-FZ van 30 december 2008 “Betreffende auditactiviteiten” staat de levering van de volgende gerelateerde diensten toe.

1. Opstellen, herstellen en bijhouden van boekhoudkundige documenten, opstellen van (financiële) jaarrekeningen, boekhoudkundig advies.
2. Belastingadvies, het opzetten, herstellen en bijhouden van belastinggegevens, het voorbereiden van belastingberekeningen en -aangiften.
3. Analyse van financiële en economische activiteiten van organisaties en individuele ondernemers, economisch en financieel advies.
4. Managementadvies, inclusief advies over de reorganisatie van organisaties of de privatisering ervan.
5. Juridische bijstand op gebieden die verband houden met auditactiviteiten, waaronder overleg over juridische kwesties, vertegenwoordiging van de belangen van de opdrachtgever in civiele en administratieve procedures, op het gebied van juridische belasting- en douanebetrekkingen, bij staatsautoriteiten en lokale overheden.
6. Automatisering van de boekhouding en implementatie van informatietechnologieën.
7. Evaluatie activiteiten.
8. Ontwikkeling en analyse van investeringsprojecten, opstellen van businessplannen.
9. Het uitvoeren van onderzoek en experimenteel werk op gebieden die verband houden met auditactiviteiten en het verspreiden van de resultaten ervan, ook op papier en elektronische media.
10. Opleiding op het gebied van auditing.

In moderne zakelijke omstandigheden is er veel vraag naar belastingadvies bij gerelateerde auditdiensten, die op twee hoofdgebieden worden uitgevoerd:

• het verlenen van diensten aan een specifieke belastingbetaler om een ​​optimaal evenwicht te vinden tussen de uitgaven van de organisatie voor het betalen van belastingen en de fiscale risico’s;
• hulp aan individuen en rechtspersonen bij het berekenen en betalen van belastingen, het nakomen van hun belastingverplichtingen in overeenstemming met de belastingwetgeving, vertegenwoordiging in rechtbanken, wetshandhavingsinstanties en belastingautoriteiten.

Het aanbieden van dergelijke diensten kan echter niet voldoen aan de groeiende behoefte aan fiscale ondersteuning van bedrijfsactiviteiten. Dit leidde tot de opkomst van een nieuwe bedrijfstak op het gebied van auditing: belastingaudit. De populariteit van deze service op de markt is te danken aan de volgende factoren:

• complex belastingstelsel;
• voortdurend veranderende belastingwetgeving;
• de aanwezigheid van een groot aantal controversiële arbitragezaken over belastingkwesties;
• onvoldoende competentie van managers en medewerkers van boekhouddiensten;
• de wens van organisaties om kwalitatief hoogstaand controleadvies te verkrijgen over fiscale planningsvraagstukken.

In de voorbereidende fase van een belastingcontrole wordt het volgende bepaald:

• basisprincipes, fasen en benaderingen voor het uitvoeren van een belastingaudit;
• de basis van de relatie tussen een accountantsorganisatie en de Belastingdienst tijdens een belastingcontrole;
• verantwoordelijkheid van de partijen bij het uitvoeren van een belastingcontrole;
• de procedure voor het uitvoeren en documenteren van de resultaten van een speciale auditopdracht over belastingkwesties.

De stabiele financiële positie van elke bedrijfsentiteit hangt nauw samen met de omvang van haar belastingverplichtingen en de omvang van haar belastingrisico's, die de steeds grotere rol van belastingcontrole bepalen. Het is de belastingaudit waarbij geïnteresseerde gebruikers worden belast met het verkrijgen van volledige, betrouwbare en objectieve informatie over de juistheid van de berekening van belastingverplichtingen in overeenstemming met de normen van de belastingwetgeving, waarvan op hun beurt het functioneren en de ontwikkeling van de organisatie vaak afhangt . Belastingcontrole is vooral in trek bij grote en middelgrote bedrijven die zich met verschillende soorten activiteiten bezighouden. De omzet van dergelijke bedrijfsentiteiten is groot en daarom lopen de belastingverplichtingen, inclusief boetes en sancties, op tot aanzienlijke bedragen.

De essentie van een belastingaudit is het analyseren van de fiscale en financiële overzichten van een bedrijfsentiteit om fouten in de berekening en betaling van belastingen te identificeren. Dit brengt niet alleen verborgen onderbetalingen aan het licht, maar ook te veel betaalde belastingen.

Eind 2008 heeft de Federale Vergadering van de Russische Federatie een aantal wetten aangenomen die gericht zijn op het verminderen van de negatieve gevolgen van de mondiale financiële crisis. Deze wetten voorzien in zowel directe als indirecte maatregelen om de economie van het land te helpen stabiliseren en de crisissituatie te boven te komen. In deze context wijzen we allereerst op de federale wet van 26 november 2008 N 224-FZ “Betreffende wijzigingen in deel één, deel twee van de belastingwet van de Russische Federatie en bepaalde wetgevingshandelingen van de Russische Federatie.” Deze wet bevat talrijke wijzigingen die op 1 januari 2009 in werking zijn getreden. Sommige bepalingen zijn echter met terugwerkende kracht van toepassing.

Vóór de inwerkingtreding van wet N 224-FZ had een belastingbetaler wiens bedragen aan belastingen, vergoedingen, boetes en boetes door de bank van zijn rekening waren afgeschreven, maar niet naar het begrotingssysteem van de Russische Federatie waren overgemaakt, de recht om dergelijke schulden af ​​te schrijven op de begroting op de wijze zoals bepaald in Art. 59 van de belastingwet van de Russische Federatie. Wet nr. 224-FZ (clausule 3, artikel 1) art. 59 is aangevuld met artikel 3, waarin de onderhavige kwestie wordt geregeld. Volgens de aangebrachte wijzigingen worden de bedragen aan belastingen, vergoedingen, boetes en boetes die zijn afgeschreven van de rekeningen van belastingbetalers, belastingbetalers en belastingagenten bij banken, maar niet zijn overgedragen naar het begrotingssysteem van de Russische Federatie, als oninbaar beschouwd en worden ze geschreven overeenkomstig lid 1 van dit artikel worden afgeschreven indien op het moment van het besluit om deze bedragen als oninbaar te erkennen en af ​​te schrijven, de genoemde banken zouden worden geliquideerd.

Artikel 1 van art. 59 van de Belastingwet van de Russische Federatie bepaalt dat betalingsachterstanden die worden toegeschreven aan individuele belastingbetalers, vergoedingsbetalers en belastingagenten, waarvan de betaling en (of) inning onmogelijk bleek te zijn vanwege redenen van economische, sociale of juridische aard, erkend als hopeloos en afgeschreven op de manier die is vastgesteld door de regering van de Russische Federatie (voor federale belastingen en heffingen), of door uitvoerende organen met staatsmacht van de samenstellende entiteiten van de Russische Federatie, lokale overheden (voor regionale en lokale belastingen ).

Volgens paragraaf 8 van art. 9 van wet nr. 224-FZ, bepalingen van paragraaf 3 van art. 59 van de Belastingwet van de Russische Federatie (in de nieuwe editie) is van toepassing op bedragen aan belastingen, heffingen, boetes en boetes die zijn afgeschreven van de rekeningen van belastingbetalers, belastingbetalers en belastingagenten, maar die niet door banken zijn overgedragen naar het begrotingssysteem van de Russische Federatie vóór de inwerkingtreding van deze wet. Op grond van artikel 7 van art. 9 van wet nr. 224-FZ, deze bepaling is van toepassing op rechtsbetrekkingen die zijn ontstaan ​​vanaf 1 september 2008.

Zo is de nieuwe editie van paragraaf 3 van art. 59 van de Belastingwet van de Russische Federatie heeft terugwerkende kracht en is van toepassing op rechtsbetrekkingen die zijn ontstaan ​​vanaf 1 september 2008, wat relevant is in de context van de financiële en economische crisis, toen veel banken failliet gingen zonder de bedragen aan belastingen, vergoedingen en kosten die zijn afgeschreven van de rekeningen van belastingbetalers, boetes en boetes.

Een voorwaarde voor de effectiviteit van een belastingcontrole is de tijdigheid ervan. Deze factor is niet alleen van doorslaggevend belang bij het vaststellen van betalingsachterstanden (de noodzaak om aangiften in te dienen vóór aanvang van een belastingcontrole), maar ook bij het vaststellen van te veel betaalde belastingen (de verrekening van te veel betaalde belastingen is beperkt tot drie jaar).

Door identificatie van onderbetalingen kan de organisatie vooraf, d.w.z. Voordat u met belastingcontroles begint, kunt u uzelf beschermen tegen de opeenstapeling van boetes door bijgewerkte aangiften in te dienen bij de belastingdienst, terwijl u achterstallige betalingen en boetes afbetaalt. Identificatie van fouten die hebben geleid tot buitensporige belastingbetalingen, vaak niet afhankelijk van de kwalificaties van de accountantsdienst, maar van de variabiliteit in de interpretatie van de belastingwetgeving, maakt het mogelijk om ‘echt’ geld uit de begroting terug te geven of de huidige en toekomstige uitgaven te verminderen. fiscale verplichtingen.

Op basis van de aard en het doel van de belastingcontrole (professioneel oordeel over de juistheid, volledigheid en tijdigheid van de berekening en betaling van belastingen door de klant, evenals over de door hem gemaakte fouten), compensatie voor verliezen in de vorm van boetes gemaakt door de organisatie als gevolg van het opvolgen van adviezen die niet voldoen aan de normen van de geldende wetgeving, opgedragen aan de accountantsorganisatie die de belastingcontrole heeft uitgevoerd. In dit geval kan, in overleg tussen de klant en het bedrijf, het bedrag van de aansprakelijkheid van laatstgenoemde beperkt worden tot het bedrag van de werkelijke schade of het bedrag van de vergoeding die de organisatie op grond van de gespecificeerde overeenkomst heeft ontvangen.

Om de volledige verantwoordelijkheid te kunnen aanvaarden, moet de accountant alle fiscale fouten van de cliënt opsporen. Dit betekent dat werkelijk alles gecontroleerd moet worden. Een dergelijke controle wordt continu genoemd. Deze methode wordt uiterst zelden bij audits gebruikt. De reden is dat de betreffende procedures te duur zijn. Daarom bestaat er in de controlepraktijk zoiets als het niveau van materialiteit. De accountant evalueert (op basis van zijn professionele oordeelsvorming) wat van materieel belang is op basis van welke factoren zouden kunnen leiden tot een afwijking van materieel belang in de financiële overzichten. Andere factoren van economische activiteit, waarvan de onjuiste weerspiegeling in de boekhouding niet leidt tot een significante vertekening van de financiële overzichten, zijn niet onderworpen aan verplichte verificatie als onderdeel van de audit. Dit is wat er gebeurt bij een algemene audit. Bij een belastingcontrole ligt het veel ingewikkelder.

Een volledige controle tijdens een belastingcontrole vereist de oprichting van een groep bestaande uit bekwame specialisten en veel tijd voor werk. Tijdens de auditperiode moet de bedrijfsentiteit vrijwel alle documenten indienen die verband houden met haar activiteiten. Het kan zijn dat de inspecteurs vragen hebben die een gesprek met de vertegenwoordigers van de klant vereisen. De activiteiten van de gecontroleerde organisatie zullen dus worden geblokkeerd of opgeschort, wat onvermijdelijk tot negatieve economische gevolgen zal leiden. Tegelijkertijd zal de accountant nog steeds niet altijd de volledige verantwoordelijkheid voor de resultaten van de controle kunnen garanderen, aangezien de omzet van een grote organisatie de kosten van tientallen accountantskantoren kan overschrijden, wat dit werk uiterst arbeidsintensief maakt.

In dit opzicht is er geen praktijk ontwikkeld waarbij de accountant de volledige verantwoordelijkheid op zich neemt bij het uitvoeren van een belastingcontrole. In de regel is de aansprakelijkheid van de accountant beperkt tot het bedrag dat in het contract is vastgelegd, maar bij het aanvaarden van deze beperkte aansprakelijkheid heeft de accountant aanvullende ondersteuning nodig, omdat er sowieso een risico bestaat op het maken van fouten. Verzekeringen kunnen deze ondersteuning bieden. Hierbij moet er rekening mee worden gehouden dat de algemene aansprakelijkheidsverzekering voor accountants, die accountants wettelijk verplicht zijn te hebben, niet voldoende is voor belastingcontroles. Om van de verzekeringsmaatschappij een vergoeding te krijgen voor de kosten van de cliënt als gevolg van een slecht uitgevoerde belastingcontrole, moet de accountant de diensten die bij de controle horen, aanvullend verzekeren, namelijk belastingadvies. De accountant zal daarom, hoewel hij selectief controleert, proberen de controle zo in te richten dat eventuele fiscale risico’s voor de opdrachtgever tot een minimum worden beperkt.

Concluderend merken wij op dat de fiscale component van de controle slecht wordt geregeld door de huidige regelgevingsdocumenten. Een aantal belangrijke kwesties die de technologie van de belastingcontrole bepalen, zijn niet opgelost; er bestaat geen duidelijk raamwerk voor de fiscale component van de controle. Er zijn geen methodologische ontwikkelingen voor het organiseren en uitvoeren van belastingcontroles. Dit alles geeft voldoende relevantie voor de ontwikkeling van juridische, methodologische en methodologische grondslagen voor belastingcontrole.

MP Kashirina

Afdeling "Audit" VZFEI