Proyecto de Ley N° 273179-7
El proyecto de ley federal "Sobre enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia (en términos de otorgar poderes al Banco de Rusia en el campo de las actividades de auditoría)" (en adelante, el proyecto de ley) se elaboró con el fin de crear las condiciones para aumentar la eficiencia de la industria de auditoría en la Federación de Rusia.
El proyecto de ley propone cambios a la Ley Federal
de 30 de diciembre de 2008 No. 307-FZ “Sobre Actividades de Auditoría” (en adelante, la Ley Federal “Sobre Actividades de Auditoría”), así como una serie de otras leyes federales.
El proyecto de ley propone aclarar la gama de organizaciones cuyos estados contables (financieros) están sujetos a auditoría obligatoria. Así, teniendo en cuenta los cambios en los criterios para las pequeñas empresas establecidos por la legislación de la Federación de Rusia que regula el desarrollo de las pequeñas y medianas empresas en la Federación de Rusia, se propone aumentar el umbral de auditoría obligatoria en términos de volumen de ingresos por la venta de productos (venta de bienes, ejecución de trabajos, prestación de servicios) a 800 millones de rublos, activos del balance - hasta 400 millones de rublos, introduce el criterio del número medio de empleados (100 personas) y el condición de cumplimiento de al menos dos de los tres indicadores especificados durante dos años consecutivos anteriores al año del informe. El proyecto de ley establece que la declaración de fondos estará sujeta a una auditoría obligatoria si, en cada uno de los dos años consecutivos anteriores al año del informe, la recepción de bienes y efectivo supera los 3 millones de rublos.
El proyecto de ley aclara la definición de estados contables (financieros) respecto de los cuales se realiza una auditoría, incluidos los estados financieros consolidados y los estados financieros, que están previstos en la Ley Federal del 27 de julio de 2010.
No. 208-FZ “Sobre Estados Financieros Consolidados”.
El proyecto de ley establece requisitos para las organizaciones de auditoría que brindan servicios de auditoría a las organizaciones más importantes para el mercado financiero (incluidas las sociedades anónimas públicas, organizaciones cuyos valores están admitidos a negociación organizada o cuyos estados contables (financieros) están incluidos en el prospecto de valores, organizaciones de crédito y seguros, fondos de pensiones no estatales, participantes profesionales en el mercado de valores), organizaciones del sector público de la economía (corporaciones estatales, empresas estatales, empresas de derecho público, organizaciones en cuyo capital (social) autorizado se encuentra la participación del estado la propiedad sea de al menos el 25 por ciento), así como organizaciones que presenten y/o divulguen estados financieros consolidados. Se introduce la categoría "organización socialmente significativa", que une a las entidades auditadas especificadas.
Los servicios de auditoría a organizaciones socialmente significativas tendrán derecho a ser prestados únicamente por organizaciones de auditoría cuya información esté incluida en el registro de organizaciones de auditoría que prestan servicios de auditoría a organizaciones socialmente significativas, que será mantenido por el Banco de Rusia. Para ser incluidas en el registro especificado, las organizaciones de auditoría deben cumplir con los requisitos determinados por el proyecto de ley, incluso en términos del número de auditores para quienes la organización de auditoría es el lugar principal de trabajo (al menos tres de estos auditores deben tener un "unificado" "certificado de calificación del auditor y experiencia en la participación en auditorías de estados contables (financieros) de organizaciones socialmente significativas durante al menos tres años consecutivos), la reputación comercial de la organización de auditoría y la experiencia en la realización de actividades de auditoría, la organización de auditoría mantiene su sitio web en el Internet y divulgación de información sobre las actividades de la organización auditora en él.
El proyecto de ley establece requisitos adicionales para el jefe de auditoría de una organización socialmente significativa, incluidos aquellos que requieren al menos tres años de experiencia en la realización de una auditoría de los estados contables (financieros) de organizaciones socialmente significativas que se dedican a un tipo de actividad económica correspondiente a el tipo de actividad económica de la entidad auditada, así como la realización de programas de formación avanzada en temas de actividad económica de organizaciones relevantes socialmente significativas, cuya duración mínima es de 40 horas durante tres años consecutivos. Además, se introduce una prohibición sobre el nombramiento como jefe de auditoría de una organización socialmente importante de un auditor que no cumpla con los requisitos establecidos para la reputación empresarial.
El proyecto de ley introduce normas destinadas a eliminar situaciones en las que el certificado de calificación del mismo auditor se utiliza para crear varias organizaciones de auditoría.
Para aumentar el contenido informativo y la objetividad del informe de auditoría elaborado con base en los resultados de una auditoría de una organización socialmente importante, está sujeto a requisitos adicionales en términos de divulgación de circunstancias que han tenido o pueden tener un impacto significativo en la confiabilidad de los estados contables (financieros) auditados, incluidos los riesgos significativos asumidos por la entidad auditada, eventos y/o condiciones que pueden poner en duda la capacidad de la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento. Se establece la firma obligatoria de dicho informe de auditoría por parte del responsable de auditoría de una organización socialmente significativa.
En relación con la transición de la Federación de Rusia a las normas internacionales de auditoría, el proyecto de ley actualiza las disposiciones pertinentes de la Ley federal "sobre auditoría", incluso en lo que respecta a la determinación del contenido del informe de auditoría.
En términos de control y supervisión de las actividades de los auditores y organizaciones de auditoría, el proyecto de ley prevé que el Banco de Rusia ejerza control y supervisión directos sobre las organizaciones autorreguladoras de auditores, así como sobre las organizaciones de auditoría que auditan la contabilidad (financiera). declaraciones de organizaciones socialmente significativas. Las organizaciones autorreguladoras de auditores conservan plenos poderes para ejercer control externo sobre la calidad del trabajo de sus miembros. Al mismo tiempo, establece el derecho de una organización autorreguladora de auditores a reconocer una auditoría planificada de la calidad del trabajo de una organización de auditoría, cuya información se incluye en el registro de organizaciones de auditoría que brindan servicios de auditoría a personas socialmente significativas. organizaciones, y que es miembro de dicha organización autorreguladora de auditores, se lleva a cabo si en el período relevante en relación con las actividades de dicha organización de auditoría son monitoreados y supervisados por el Banco de Rusia.
El proyecto de ley prevé la introducción de las modificaciones correspondientes a la Ley Federal de 10 de julio de 2002 No. 86-FZ "Sobre el Banco Central de la Federación de Rusia (Banco de Rusia)", Ley Federal de 26 de diciembre de 2008 No. 294- Ley Federal “Sobre la protección de los derechos de las personas jurídicas y de los empresarios individuales en la implementación del control estatal (supervisión) y el control municipal”, Ley Federal de 1 de diciembre de 2007 No. 315-FZ
"Sobre las organizaciones autorreguladoras". El proyecto de ley también contiene disposiciones transitorias para el período comprendido entre la entrada en vigor del proyecto de ley y la adopción por parte del Banco de Rusia de las regulaciones previstas en el proyecto de ley y (o) la transferencia al Banco de Rusia de poderes para regular, controlar y supervisar en el ámbito de la auditoría.
La implementación de los cambios previstos en el proyecto de ley ayudará a aumentar la confianza de los usuarios en los resultados de las actividades de auditoría al aumentar la eficiencia de su regulación, la interacción entre las organizaciones de auditoría, las organizaciones autorreguladoras de auditores y el Banco de Rusia, que es uno de los factores para la estabilidad del funcionamiento del mercado financiero de la Federación de Rusia.
Desde principios de este año está en vigor una nueva versión de la ley "Sobre las actividades de auditoría".
La ley entrará en vigor el 1 de enero de 2009, con excepción de las partes 1 a 9 del artículo 11, los artículos 12 y 16. Las partes 1 a 8 del artículo 11 de la ley entrarán en vigor el 1 de enero de 2011. La parte 9 del artículo 11, los artículos 12 y 16 de la ley entrarán en vigor el 1 de enero de 2010.
La Ley Federal "Sobre Actividades de Auditoría" No. 307-FZ del 30 de diciembre de 2008 amplía significativamente los poderes de las organizaciones autorreguladoras (SRO) en el campo de la auditoría, se detallan los derechos y responsabilidades de dichas SRO y los requisitos para sus actividades. en detalle.
La licencia para actividades de auditoría se prorrogó hasta el 1 de enero de 2010. Las licencias están siendo reemplazadas por la membresía obligatoria de las empresas de auditoría en las SRO.
A diferencia de la actual Ley federal "sobre actividades de auditoría", la Ley federal garantiza la terminación de las funciones de regulación de las actividades de auditoría reconocidas como potencialmente redundantes. Entre tales funciones, en particular, el desarrollo de proyectos de normas federales de auditoría, el control externo de la calidad del trabajo de las organizaciones de auditoría que realizan actividades de auditoría fuera del mercado financiero, la organización y realización de un examen de calificación para auditores, la organización de capacitación para auditores. en programas de formación avanzada, y otros.
Se está introduciendo un certificado de calificación de auditor unificado, que otorga a los auditores el derecho de realizar auditorías en cualquier sector de la economía, es decir, elimina restricciones adicionales.
Los conceptos de auditoría y actividad de auditoría están separados: la actividad de auditoría incluye la auditoría y los servicios relacionados con la auditoría.
Se establecen requisitos adicionales para los auditores y las organizaciones de auditoría (en particular, requisitos sobre la duración del servicio en una organización de auditoría, sobre la presencia de una reputación comercial impecable, sobre el capital autorizado, sobre la composición de los órganos ejecutivos de las organizaciones de auditoría), diseñados para garantizar una mejor calidad de los servicios de auditoría y la independencia de los auditores y las organizaciones de auditoría.
Se ha conservado el procedimiento para realizar una auditoría obligatoria de los estados financieros de las organizaciones que participan en el mercado financiero, es decir, organizaciones de especial importancia pública (que atraen fondos de la población y otras entidades económicas). Al mismo tiempo, se establece una lista exhaustiva de dichas organizaciones: son organizaciones cuyos valores están admitidos a negociación en las bolsas de valores y (u) otros organizadores de transacciones en el mercado de valores, otras organizaciones de crédito y seguros, fondos de pensiones no estatales. .
Prevé una reducción en el requisito del número de auditores en una organización de auditoría y la admisión de auditores individuales para realizar una auditoría obligatoria (con algunas excepciones). Se trata de una medida para apoyar a las pequeñas empresas en la auditoría.
En el ámbito de la auditoría existen normas uniformes para toda la industria, que se desarrollan de acuerdo con las normas internacionales de auditoría.
La Ley Federal define por primera vez un código de ética profesional para los auditores.
Cambia fundamentalmente la naturaleza de las competencias y actividades del Consejo de Auditoría, que, en esencia, pasará a ser un órgano de control público del desarrollo de la actividad auditora y de la profesión, lo que reviste especial importancia por el carácter público de este tipo. de actividad. Se determinan el objeto y procedimiento para asegurar las actividades del Consejo, sus funciones, el procedimiento de formación, el mecanismo para asegurar la independencia, etc.
El procedimiento para realizar el control de calidad externo de las organizaciones de auditoría está cambiando. Se llevará a cabo tanto por la comunidad profesional como independientemente de ella (en relación con las organizaciones de auditoría que operan en el mercado financiero).
Se regulan en detalle las relaciones que surgen en relación con la adquisición y terminación de la condición de auditores SRO, sus actividades, la interacción de estas organizaciones y sus miembros, consumidores de los servicios que prestan.
Uno de los requisitos esenciales para los auditores de las SRO es garantizar la responsabilidad patrimonial adicional de cada uno de sus miembros ante los consumidores de servicios de auditoría y otras personas mediante la formación de un fondo de compensación (fondos de compensación) para los auditores de las SRO.
Las funciones de regulación estatal de las actividades de auditoría serán realizadas por un organismo federal autorizado. Estos incluyen: desarrollo de una política estatal en el campo de la auditoría, regulación legal de la auditoría (incluida la aprobación de las normas federales de auditoría), mantenimiento del registro estatal de auditores SRO y una copia de control del registro de auditores y organizaciones de auditoría, análisis del estado. del mercado de servicios de auditoría en la Federación de Rusia.
Para mejorar la calidad de los servicios de auditoría, se prevé introducir un certificado unificado de calificación de auditor que, al confirmar las calificaciones adecuadas, otorgará a los auditores el derecho de realizar auditorías en cualquier sector de la economía.
El examen de calificación proporcionará esencialmente un enfoque unificado para establecer el nivel profesional de los auditores. En condiciones de múltiples auditores SRO, este mecanismo garantiza la igualdad de derechos y oportunidades para todas las personas que deseen participar en la auditoría.
La realización del examen de calificación se encomienda a una única comisión de certificación, que es creada conjuntamente por todas las organizaciones autorreguladoras de auditores; también aprueban los documentos constitutivos de la comisión de certificación, así como los cambios que se les realicen. Las actividades de la comisión unificada de certificación se basan en los principios de independencia, objetividad, apertura, transparencia y autofinanciamiento.
Se establecen medidas disciplinarias específicas en relación con las organizaciones de auditoría y los auditores, que pueden serles aplicadas por la SRO de auditores y el organismo federal autorizado.
Este documento no es un acto jurídico reglamentario del Ministerio de Finanzas de Rusia.
y no puede ser considerado como tal.
Está destinado únicamente a la información de los interesados.
NOVEDADES EN LEGISLACIÓN DE AUDITORÍA:
hechos y comentarios
Se establecen las funciones de la junta directiva
Público Conjunto de la Compañía
formar un comité de auditoría
La Ley Federal N° 209-FZ de 19 de julio de 2018 “Sobre Modificaciones a la Ley Federal “Sobre Sociedades Anónimas” introdujo la obligación del consejo de administración (consejo de supervisión) de una sociedad anónima pública (en adelante denominada PJSC) para formar un comité de auditoría (anteriormente no existía tal norma).
El Comité de Auditoría se forma para la consideración preliminar de cuestiones relacionadas con el control de las actividades económicas y financieras de la PJSC. Una de las principales actividades de dicho comité es la interacción con el auditor externo de la empresa y el seguimiento sistemático de su trabajo. Esta actividad del comité de auditoría está diseñada para asegurar la confianza de los accionistas de PJSC en la independencia y calidad de la auditoría de los estados financieros de la empresa, una consideración en profundidad de los problemas y riesgos de las actividades de la empresa identificados por el auditor externo, informal, eficaz. interacción del consejo de administración (consejo de supervisión) con el auditor externo.
De acuerdo con la Ley Federal "Sobre Sociedades Anónimas", en relación con el auditor externo, el comité de auditoría debe considerar preliminarmente, en particular, las siguientes cuestiones: evaluación de la independencia del auditor externo y la ausencia de conflictos de intereses, evaluación de la calidad de la auditoría del auditor externo de los estados contables (financieros) de la empresa. Con base en las Leyes Federales “Sobre Sociedades Anónimas” y “Sobre Actividades de Auditoría”:
independencia del auditor externo de una PJSC: la ausencia de propiedad, familia u otra dependencia del auditor externo de la empresa, sus accionistas, gerentes y otros funcionarios, así como de otras personas en los casos previstos por las Reglas para la independencia de auditores y organismos de auditoría, aprobado por el Consejo de Auditoría el 20 de septiembre de 2012.;
conflicto de intereses: una situación en la que el interés del auditor externo puede influir en su opinión sobre la confiabilidad de los estados contables (financieros) de la PJSC. Los casos en que el auditor externo tenga un interés que conduzca o pueda conducir a un conflicto de intereses, así como las medidas para prevenir o resolver conflictos de interés, están establecidos en el Código de Ética Profesional de los Auditores, aprobado por el Consejo de Auditoría el 22 de marzo de 2018. 2012;
Una auditoría de calidad es generalmente una auditoría eficaz, realizada de manera eficiente, oportuna y por un costo razonable. Una auditoría de calidad está garantizada por un equipo de auditoría que: se adhiere a los valores, la ética y los enfoques apropiados; está suficientemente cualificado, tiene experiencia y tiempo suficiente para realizar la auditoría; aplica estrictos procedimientos de auditoría y control de calidad que cumplen con los requisitos de la legislación, reglamentos y normas aplicables; proporciona informes oportunos y útiles; se comunica adecuadamente con las partes interesadas.
De acuerdo con el Código de Gobierno Corporativo, aprobado por la Junta Directiva del Banco de Rusia el 21 de marzo de 2014, las principales tareas del comité de auditoría también incluyen:
evaluación de candidatos a auditores externos de la sociedad, elaboración de propuestas para el nombramiento, reelección y remoción de auditores externos de la sociedad, pago de sus servicios y condiciones para su contratación;
supervisión de auditoría externa;
asegurar una interacción efectiva entre el departamento de auditoría interna y el auditor externo de la empresa;
desarrollo y control de la implementación de la política de la empresa, que define los principios de prestación y combinación de servicios de auditoría y no auditoría a la empresa por parte del auditor externo de la empresa.
¿Basado en el párrafo 3 del artículo 64 y el inciso 9? Cláusula 1 del artículo 65 de la Ley Federal “Sobre Sociedades Anónimas” (modificada por la Ley Federal de 19 de julio de 2018 No. 209-FZ), la competencia y el procedimiento para las actividades del comité de auditoría están determinados por el documento interno de la empresa. Dicho documento es aprobado por la junta directiva (consejo de supervisión) de PJSC. El consejo de administración (consejo de supervisión) de la PJSC también determina la composición cuantitativa del comité de auditoría, nombra a su presidente y a sus miembros y también pone fin a sus poderes.
El Código de Gobierno Corporativo recomienda que un comité de auditoría esté formado únicamente por directores independientes, y al menos uno de los directores independientes miembros de este comité debe tener experiencia y conocimientos en el campo de la preparación, análisis, evaluación y auditoría de estados contables (financieros). . Es aconsejable hacer pública esta última.
Como una mejor práctica para el comité de auditoría, el Código de Gobierno Corporativo identifica la divulgación pública de información sobre la evaluación por parte del comité de los informes de auditoría presentados por los auditores externos.
La norma de la Ley Federal No. 209-FZ de 19 de julio de 2018 sobre la formación de comités de auditoría de los consejos de administración (consejos de supervisión) de PJSC entra en vigor el 1 de julio de 2020.
En el contexto de las Normas Internacionales de Auditoría, cuyo uso es obligatorio en el territorio de la Federación de Rusia, el comité de auditoría se refiere a las personas responsables del gobierno corporativo de la empresa. Las normas de auditoría imponen al auditor una serie de responsabilidades para interactuar activamente con el comité de auditoría.
Se han aclarado los requisitos de cumplimiento por parte del auditor.confidencialidad de la información bancaria
La Ley Federal N ° 263-FZ de 29 de julio de 2018 "Sobre Enmiendas a Determinados Actos Legislativos" modificó la Ley Federal "Sobre Bancos y Actividades Bancarias", que aclaró el requisito de que las organizaciones de auditoría garanticen la confidencialidad de la información que constituye secreto bancario y recibida por ellos en el proceso de actividad. En particular, se ha establecido que las organizaciones de auditoría no tienen derecho a revelar a terceros información sobre transacciones, cuentas y depósitos de entidades de crédito, sus clientes y corresponsales:
recibido por las organizaciones de auditoría al proporcionar servicios de auditoría (obtenido previamente durante las inspecciones en curso);
proporcionado a las organizaciones de auditoría por el Banco de Rusia de conformidad con la Ley federal "sobre actividades de auditoría" (anteriormente no existía tal norma).
Al mismo tiempo, los casos en los que la organización de auditoría tiene derecho a revelar información que constituye secreto bancario a terceros se complementan con el caso en que dicha información se recibe del Banco de Rusia y la organización de auditoría tiene el consentimiento previo por escrito del Banco. de Rusia y la persona a quien se prestaron los servicios de auditoría para la divulgación especificada (anteriormente solo se decía que las excepciones son los casos previstos por las leyes federales).
Las organizaciones de auditoría son responsables de la divulgación ilegal de información que constituya secreto bancario. La divulgación del secreto bancario puede conllevar responsabilidad penal (por ejemplo, el artículo 183 del Código Penal de la Federación de Rusia) o responsabilidad administrativa (por ejemplo, el artículo 13.14 del Código de Responsabilidad Administrativa de la Federación de Rusia).
El 30 de julio de 2018 entró en vigor la norma de la Ley Federal N° 263-FZ de 29 de julio de 2018 sobre el cumplimiento por parte del auditor de la confidencialidad de la información bancaria.
Departamento de Regulación Contable,
informes financieros y actividades de auditoría
Ministerio de Finanzas de Rusia
Sobre las actividades de los comités de auditoría de la junta directiva, ver también “Comités de auditoría y calidad de la auditoría: tendencias y posibles áreas para mayor consideración” (sección “Actividades de auditoría - Información general - Actividades de las organizaciones de auditoría, auditores individuales”).
Sobre la calidad de la auditoría, véase, por ejemplo, el documento “Marco de calidad de la auditoría: elementos clave que dan forma al entorno de calidad de la auditoría” publicado por la Federación Internacional de Contadores (sección “Auditoría – Normas y prácticas de auditoría – NIA – Documentos complementarios”).
03 de septiembre de 2019 
11:05
PricewaterhouseCoopers (PwC), una de las cuatro grandes firmas de contabilidad, ha lanzado su solución de auditoría para clientes que trabajan con criptomonedas. La compañía así lo anunció en su comunicado de prensa. Una solución de auditoría llamada Halo... 819
Hoy en día se entiende por auditoría cualquier verificación independiente de cualquier objeto o proyecto. Nuestro tema es la auditoría financiera, o la auditoría en el sentido definido por la Ley federal "sobre actividades de auditoría". Según la ley, una auditoría es una verificación independiente de los estados contables (financieros) de la entidad auditada con el fin de expresar una opinión sobre la confiabilidad de dichos estados. Es decir, la auditoría financiera está indisolublemente ligada a la verificación de los estados financieros y al seguimiento de la exactitud de su preparación. El objetivo principal del evento es establecer la confiabilidad de los estados financieros de las organizaciones auditadas.
En este sentido, las noticias sobre auditoría pueden ser de interés para una amplia gama de personas y especialistas, incluidos no sólo inversores y empresarios, sino también especialistas en diversas especialidades económicas y financieras. A pesar de que en Rusia la auditoría se considera una actividad bastante joven, que surgió con la transición a una economía de mercado, regularmente aparecen noticias en auditoría, tanto positivas como no muy felices, su seguimiento es una parte integral del trabajo de un profesional.
Los últimos cambios en las reglas y estándares de auditoría, el grado de responsabilidad de los especialistas en esta industria, eventos en el negocio de la auditoría: ¡puede encontrar todas las novedades sobre auditoría en nuestro sitio web!
"Declaraciones de auditoría", 2009, N 8
Se analizan las características de la etapa actual en el desarrollo de una dirección en la auditoría como la auditoría fiscal. Se presentan los cambios en la legislación tributaria directamente relacionados con esta área.
La relevancia de una auditoría contable fiscal se debe al hecho de que los impuestos son parte de la relación de una entidad económica con las autoridades gubernamentales y reguladoras, y las violaciones en esta área pueden tener consecuencias negativas para la entidad económica. Los cambios frecuentes en la legislación fiscal y contable durante las auditorías contribuyen a la aparición de errores en la contabilidad y el cálculo de impuestos.
Para satisfacer las crecientes necesidades del mercado, las empresas de auditoría se ven obligadas a desarrollar y ofrecer nuevos servicios relacionados. La Ley Federal N ° 307-FZ de 30 de diciembre de 2008 “Sobre Actividades de Auditoría” permite la prestación de los siguientes servicios relacionados.
- Establecimiento, restauración y mantenimiento de registros contables, preparación de estados contables (financieros), consultoría contable.
- Asesoría fiscal, establecimiento, restauración y mantenimiento de registros fiscales, preparación de cálculos y declaraciones de impuestos.
- Análisis de actividades financieras y económicas de organizaciones y empresarios individuales, consultoría económica y financiera.
- Consultoría de gestión, incluidas las relacionadas con la reorganización de organizaciones o su privatización.
- Asistencia legal en áreas relacionadas con actividades de auditoría, incluyendo consultas sobre temas legales, representación de los intereses del mandante en procedimientos civiles y administrativos, en relaciones legales tributarias y aduaneras, ante autoridades estatales y gobiernos locales.
- Automatización de la contabilidad e implementación de tecnologías de la información.
- Actividades de evaluación.
- Desarrollo y análisis de proyectos de inversión, elaboración de planes de negocio.
- Realizar investigaciones y trabajos experimentales en áreas relacionadas con las actividades de auditoría y difundir sus resultados, incluso en papel y soportes electrónicos.
- Capacitación en áreas relacionadas con la auditoría.
En las condiciones comerciales modernas, entre los servicios de auditoría relacionados, la consultoría fiscal tiene una gran demanda, que se lleva a cabo en dos áreas principales:
- prestación de servicios a un contribuyente específico con el fin de encontrar el equilibrio óptimo entre los gastos de la organización para el pago de impuestos y los riesgos fiscales;
- asistencia a personas físicas y jurídicas en el cálculo y pago de impuestos, cumplimiento de sus obligaciones tributarias de acuerdo con la legislación tributaria, representación en los tribunales, aplicación de la ley y autoridades tributarias.
Sin embargo, la prestación de tales servicios no puede satisfacer las crecientes necesidades de apoyo fiscal a las actividades empresariales. Esto llevó al surgimiento de una nueva industria de auditoría: la auditoría fiscal. La popularidad de este servicio en el mercado se debe a los siguientes factores:
- sistema tributario complejo;
- legislación fiscal en constante cambio;
- la presencia de una gran cantidad de casos de arbitraje controvertidos en materia fiscal;
- competencia insuficiente de gerentes y empleados de servicios contables;
- el deseo de las organizaciones de obtener asesoramiento de auditoría de alta calidad sobre cuestiones de planificación fiscal.
En la etapa preliminar de una auditoría tributaria se determina lo siguiente:
- principios básicos, etapas y enfoques para realizar una auditoría fiscal;
- la base de la relación entre una organización de auditoría y las autoridades fiscales durante una auditoría fiscal;
- responsabilidad de las partes al realizar una auditoría fiscal;
- el procedimiento para realizar y documentar los resultados de una tarea de auditoría especial en cuestiones tributarias.
La situación financiera estable de cualquier entidad comercial está estrechamente relacionada con el tamaño de sus obligaciones fiscales y la importancia de sus riesgos fiscales, lo que determina el papel cada vez mayor de la auditoría fiscal. Es la auditoría fiscal la que los usuarios interesados tienen la tarea de obtener información completa, confiable y objetiva sobre la exactitud del cálculo de las obligaciones tributarias de acuerdo con las normas de la legislación tributaria, de la cual, a su vez, muchas veces depende el funcionamiento y desarrollo de la organización. . La auditoría fiscal tiene una demanda principalmente entre las grandes y medianas empresas que se dedican a diversos tipos de actividades. El volumen de negocios de estas entidades comerciales es elevado y, por lo tanto, las obligaciones fiscales, incluidas las multas y sanciones, ascienden a cantidades importantes.
La esencia de una auditoría fiscal es analizar los estados fiscales y financieros de una entidad comercial para identificar errores en el cálculo y pago de impuestos. Esto revela no sólo pagos insuficientes ocultos, sino también pagos excesivos de impuestos.
A finales de 2008, la Asamblea Federal de la Federación de Rusia adoptó una serie de leyes destinadas a reducir las consecuencias negativas de la crisis financiera mundial, que prevén medidas tanto directas como indirectas para ayudar a estabilizar la economía del país y superar la situación de crisis. En este contexto, destacamos, en primer lugar, la Ley Federal de 26 de noviembre de 2008 N 224-FZ "Sobre las modificaciones de la Primera Parte, la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia y determinados actos legislativos de la Federación de Rusia". Esta Ley contiene numerosas modificaciones que entraron en vigor el 1 de enero de 2009, sin embargo, ciertas disposiciones se aplican con carácter retroactivo.
Así, antes de la entrada en vigor de la Ley N 224-FZ, un contribuyente cuyos montos de impuestos, tasas, sanciones y multas fueron cancelados por el banco de su cuenta, pero no transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, tenía la derecho a cancelar dicha deuda en el presupuesto en la forma establecida por el art. 59 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Ley N ° 224-FZ (cláusula 3, artículo 1) art. 59 se ha complementado con el inciso 3, que regula la cuestión en consideración. Según los cambios realizados, los montos de impuestos, tasas, sanciones y multas cancelados de las cuentas de los contribuyentes, contribuyentes y agentes fiscales en los bancos, pero no transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, se consideran incobrables y se escriben. cancelar de conformidad con el párrafo 1 de este artículo en el caso , si en el momento de tomar la decisión de reconocer estos montos como incobrables y cancelarlos, los bancos especificados fueron liquidados.
Cláusula 1 del art. 59 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los atrasos atribuidos a contribuyentes individuales, contribuyentes y agentes fiscales, cuyo pago y (o) cobro resultó imposible por razones de carácter económico, social o legal, son reconocido como desesperado y cancelado en la forma establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia (para impuestos y tasas federales), o por los órganos ejecutivos del poder estatal de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, las administraciones locales (para impuestos regionales y locales ).
Según el apartado 8 del art. 9 de la Ley N ° 224-FZ disposiciones del párrafo 3 del art. 59 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en la nueva edición) se aplican a los importes de impuestos, tasas, sanciones y multas cancelados de las cuentas de los contribuyentes, contribuyentes y agentes fiscales, pero no transferidos por los bancos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia antes de la entrada en vigor de esta Ley. En virtud del inciso 7 del art. 9 de la Ley N ° 224-FZ, esta disposición se aplica a las relaciones jurídicas que surgieron a partir del 1 de septiembre de 2008.
Así, la nueva edición del apartado 3 del art. 59 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene fuerza retroactiva y se aplica a las relaciones jurídicas que surgieron a partir del 1 de septiembre de 2008, lo cual es relevante en el contexto de la crisis financiera y económica, cuando muchos bancos quebraron sin transferir al sistema presupuestario el montos de impuestos, tasas y cargos dados de baja de las cuentas de los contribuyentes sanciones y multas.
Una condición para la eficacia de una auditoría fiscal es su puntualidad. Este factor es de importancia decisiva no sólo a la hora de identificar atrasos (la necesidad de presentar declaraciones antes del inicio de una auditoría fiscal), sino también a la hora de identificar pagos en exceso (la compensación de impuestos pagados en exceso está limitada a tres años).
La identificación de pagos insuficientes permite a la organización por adelantado, es decir Antes del inicio de las auditorías fiscales, protéjase de la acumulación de multas presentando declaraciones actualizadas a las autoridades fiscales, mientras cancela atrasos y sanciones. La identificación de errores que llevaron al pago excesivo de impuestos, que a menudo depende no de las calificaciones del servicio de contabilidad, sino de la variabilidad en la interpretación de la legislación tributaria, permite devolver dinero "real" del presupuesto o reducir los actuales y futuros. obligaciones tributarias.
Con base en la naturaleza y objetivos de la auditoría fiscal (opinión profesional sobre la exactitud, integridad y puntualidad del cálculo y pago de impuestos por parte del cliente, así como sobre los errores cometidos por él), compensación por pérdidas en forma de multas. incurridos por la organización como consecuencia de seguir consejos que no se ajustan a las normas de la legislación vigente, asignados a la empresa auditora que realizó la auditoría fiscal. En este caso, por acuerdo entre el cliente y la empresa, el monto de la responsabilidad de esta última puede limitarse al monto del daño real o al monto de la remuneración recibida por la organización en virtud del acuerdo especificado.
Para aceptar la responsabilidad total, el auditor debe detectar todos los errores fiscales del cliente. Esto significa que es necesario comprobar absolutamente todo. Esta verificación se llama continua. Este método se utiliza muy raramente en la auditoría. La razón es que los procedimientos pertinentes son demasiado caros. Por lo tanto, en la práctica de la auditoría existe el nivel de materialidad. El auditor (en su juicio profesional) evalúa lo que es material en función de qué factores podrían conducir a una incorrección material en los estados financieros. Otros factores de la actividad económica, cuyo reflejo incorrecto en la contabilidad no conduce a una distorsión significativa de los estados financieros, no están sujetos a verificación obligatoria como parte de la auditoría. Esto es lo que se hace en el caso de una auditoría general. Con una auditoría fiscal, las cosas son mucho más complicadas.
Una verificación completa durante una auditoría fiscal requiere la creación de un grupo formado por especialistas competentes y un tiempo de trabajo considerable. Durante el período de auditoría, la entidad comercial debe presentar casi todos los documentos relacionados con sus actividades. Los inspectores pueden tener preguntas que requerirán discusión con los representantes del cliente. Por lo tanto, las actividades de la organización auditada serán bloqueadas o suspendidas, lo que inevitablemente tendrá consecuencias económicas adversas. Al mismo tiempo, el auditor no siempre podrá garantizar la total responsabilidad por los resultados de la auditoría, ya que la facturación de una gran organización puede exceder el costo de docenas de firmas de auditoría, lo que hace que este trabajo requiera mucha mano de obra.
En este sentido, no se ha desarrollado la práctica de que el auditor asuma plena responsabilidad al realizar una auditoría fiscal. Como regla general, la responsabilidad del auditor se limita al monto especificado en el contrato, pero al asumir esta responsabilidad limitada, el auditor necesita apoyo adicional, ya que existe el riesgo de cometer errores en cualquier caso. El seguro puede proporcionar este apoyo. Aquí es necesario tener en cuenta que el seguro general de responsabilidad de auditoría, que los auditores están obligados por ley, no es suficiente para las auditorías fiscales. Para recibir una compensación de la compañía de seguros por los gastos del cliente como resultado de una auditoría fiscal mal realizada, el auditor debe asegurar adicionalmente los servicios que acompañan a la auditoría, es decir, el asesoramiento fiscal. Por tanto, el auditor, aunque realice un control selectivo, intentará organizar la auditoría de forma que se minimicen los posibles riesgos fiscales del cliente.
En conclusión, observamos que el componente fiscal de la auditoría está mal regulado por los documentos reglamentarios vigentes. Una serie de cuestiones importantes que determinan la tecnología de la auditoría fiscal no se han resuelto, no existe un marco claro para el componente fiscal de la auditoría. No existen avances metodológicos para la organización y realización de auditorías tributarias. Todo ello confiere suficiente relevancia al desarrollo de los fundamentos legales, metodológicos y metodológicos de la auditoría tributaria.
MP Kashirina
Departamento de "Auditoría" VZFEI
