ახალი კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“. „აუდიტის“ კანონპროექტი მზად არის მეორე მოსმენისთვის. ინვესტიციების შედარება სისტემურ ყოვლისმომცველ და ერთჯერად აუდიტში.

კანონპროექტი No273179-7
ფედერალური კანონის პროექტი „რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ (რუსეთის ბანკს აუდიტის საქმიანობის სფეროში უფლებამოსილების მინიჭების თვალსაზრისით)“ (შემდგომში კანონპროექტი) შემუშავდა პირობების შესაქმნელად. რუსეთის ფედერაციაში აუდიტის ინდუსტრიის ეფექტურობის გაზრდა.
კანონპროექტი ითვალისწინებს ცვლილებებს ფედერალურ კანონში
2008 წლის 30 დეკემბრის No307-FZ „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ (შემდგომში ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“), ისევე როგორც რიგი სხვა ფედერალური კანონი.
კანონპროექტით შემოთავაზებულია დაზუსტდეს იმ ორგანიზაციების სპექტრი, რომელთა სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგებაც ექვემდებარება სავალდებულო აუდიტს. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი მცირე ბიზნესის კრიტერიუმებში ცვლილებების გათვალისწინებით, რომელიც არეგულირებს მცირე და საშუალო ბიზნესის განვითარებას რუსეთის ფედერაციაში, შემოთავაზებულია გაიზარდოს სავალდებულო აუდიტის ბარიერი მოცულობის თვალსაზრისით. პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი (საქონლის გაყიდვები, სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება) 800 მილიონ რუბლამდე, საბალანსო აქტივები - 400 მილიონ რუბლამდე, შემოიღეთ დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობის კრიტერიუმი (100 ადამიანი) და საანგარიშო წლის წინა ორი ზედიზედ ორი წლის განმავლობაში მითითებული სამი ინდიკატორიდან არანაკლებ ორთან შესაბამისობის პირობა. კანონპროექტი ითვალისწინებს, რომ თანხების ანგარიშგება ექვემდებარება სავალდებულო აუდიტს, თუ საანგარიშო წლის წინა ორი ზედიზედ ყოველი წლის განმავლობაში ქონებისა და ფულადი სახსრების მიღება აღემატება 3 მილიონ რუბლს.
კანონპროექტი განმარტავს სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების განმარტებას, რომლებზეც ტარდება აუდიტი, მათ შორის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება და ფინანსური ანგარიშგება, რომლებიც გათვალისწინებულია 2010 წლის 27 ივლისის ფედერალური კანონით.
No208-FZ „კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების შესახებ“.
კანონპროექტი აწესებს მოთხოვნებს აუდიტორული ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც აუდიტორულ მომსახურებას უწევენ ფინანსური ბაზრისთვის ყველაზე მნიშვნელოვან ორგანიზაციებს (მათ შორის, საჯარო სააქციო საზოგადოებას, ორგანიზაციებს, რომელთა ფასიანი ქაღალდები დაშვებულია ორგანიზებულ ვაჭრობაში ან რომელთა სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგება შედის ფასიანი ქაღალდების პროსპექტში. საკრედიტო და სადაზღვევო ორგანიზაციები, არასახელმწიფო საპენსიო ფონდები, ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალი მონაწილეები), ეკონომიკის საჯარო სექტორის ორგანიზაციები (სახელმწიფო კორპორაციები, სახელმწიფო კომპანიები, საჯარო სამართლის კომპანიები, ორგანიზაციები, რომელთა საწესდებო კაპიტალშია სახელმწიფოს წილი. საკუთრება არის მინიმუმ 25 პროცენტი), ასევე ორგანიზაციები, რომლებიც წარმოადგენენ და/ან აქვეყნებენ კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას. შემოღებულია კატეგორია „სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაცია“, რომელიც აერთიანებს მითითებულ აუდიტორულ სუბიექტებს.
სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციების აუდიტორული მომსახურება უფლება ექნებათ უზრუნველყონ მხოლოდ აუდიტორული ორგანიზაციები, რომელთა ინფორმაციაც შედის აუდიტორული ორგანიზაციების რეესტრში, რომლებიც უზრუნველყოფენ სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციების აუდიტორულ მომსახურებას, რომელსაც ინახავს რუსეთის ბანკი. მითითებულ რეესტრში ჩასართავად აუდიტორული ორგანიზაციები უნდა აკმაყოფილებდნენ კანონპროექტით განსაზღვრულ მოთხოვნებს, მათ შორის იმ აუდიტორთა რაოდენობის კუთხით, რომლებისთვისაც აუდიტორული ორგანიზაცია წარმოადგენს ძირითად სამუშაო ადგილს (სულ მცირე სამ ასეთ აუდიტორს უნდა ჰქონდეს „ერთიანი ”აუდიტორის კვალიფიკაციის სერთიფიკატი და სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციების ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების აუდიტში მონაწილეობის გამოცდილება მინიმუმ სამი წლის განმავლობაში, აუდიტორული ორგანიზაციის საქმიანი რეპუტაცია და გამოცდილება აუდიტორული საქმიანობის განხორციელებისას, აუდიტორული ორგანიზაცია ინახავს ვებგვერდს ინტერნეტი და მასზე აუდიტორული ორგანიზაციის საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნება.
კანონპროექტი ადგენს დამატებით მოთხოვნებს სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციის აუდიტის ხელმძღვანელის მიმართ, მათ შორის ისეთ მოთხოვნებს, რომლებიც მოითხოვს მინიმუმ სამ წლიან გამოცდილებას სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციების ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების აუდიტის ჩატარების კუთხით, რომლებიც ეწევიან ეკონომიკური ტიპის საქმიანობას. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ეკონომიკური სახე, აგრეთვე მოწინავე სასწავლო პროგრამებში ტრენინგის დასრულება შესაბამისი სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციების ეკონომიკური საქმიანობის თემებზე, რომლის მინიმალური ხანგრძლივობაა 40 საათი ზედიზედ სამი წლის განმავლობაში. ამასთან, აკრძალულია სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციის აუდიტის ხელმძღვანელად დანიშვნა ისეთი აუდიტორის, რომელიც არ აკმაყოფილებს საქმიანი რეპუტაციის დადგენილ მოთხოვნებს.
კანონპროექტი აწესებს წესებს, რომლებიც მიმართულია იმ სიტუაციების აღმოფხვრაზე, როდესაც ერთი და იგივე აუდიტორის საკვალიფიკაციო სერტიფიკატი გამოიყენება რამდენიმე აუდიტორული ორგანიზაციის შესაქმნელად.
სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციის აუდიტის შედეგების საფუძველზე შედგენილი აუდიტის დასკვნის ინფორმაციული შინაარსისა და ობიექტურობის გაზრდის მიზნით, იგი ექვემდებარება დამატებით მოთხოვნებს იმ გარემოებების გამჟღავნების კუთხით, რომლებმაც მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინეს ან შეიძლება იქონიონ. აუდიტირებული ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების სანდოობა, მათ შორის აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ აღებული მნიშვნელოვანი რისკები, მოვლენები და/ან პირობები, რომლებმაც შეიძლება ეჭვქვეშ დააყენონ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შესაძლებლობა გააგრძელოს საქმიანობა. აღნიშნულ აუდიტის დასკვნაზე დგინდება სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციის აუდიტის ხელმძღვანელის მიერ სავალდებულო ხელმოწერა.
რუსეთის ფედერაციის აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებზე გადასვლასთან დაკავშირებით, კანონპროექტი განაახლებს ფედერალური კანონის „აუდიტის შესახებ“ შესაბამის დებულებებს, მათ შორის აუდიტის დასკვნის შინაარსის განსაზღვრის კუთხით.
აუდიტორებისა და აუდიტორული ორგანიზაციების საქმიანობაზე კონტროლისა და ზედამხედველობის კუთხით, კანონპროექტი ითვალისწინებს რუსეთის ბანკს პირდაპირი კონტროლისა და ზედამხედველობის განხორციელებას აუდიტორთა თვითმარეგულირებელ ორგანიზაციებზე, აგრეთვე აუდიტორულ ორგანიზაციებზე, რომლებიც ახორციელებენ ბუღალტრული აღრიცხვის (ფინანსური) აუდიტორიას. სოციალურად მნიშვნელოვანი ორგანიზაციების განცხადებები. აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაციები ინარჩუნებენ სრულ უფლებამოსილებას განახორციელონ გარე კონტროლი მათი წევრების მუშაობის ხარისხზე. ამავდროულად, იგი ითვალისწინებს აუდიტორთა თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის უფლებას აღიაროს აუდიტორული ორგანიზაციის მუშაობის ხარისხის დაგეგმილი შემოწმება, რომლის შესახებ ინფორმაცია შედის აუდიტორული ორგანიზაციების რეესტრში, რომლებიც უზრუნველყოფენ აუდიტორულ მომსახურებას სოციალურად მნიშვნელოვანისთვის. ორგანიზაციები და რომლებიც არიან აუდიტორთა ასეთი თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის წევრი, განხორციელებული თუ შესაბამის პერიოდში ასეთი აუდიტორული ორგანიზაციის საქმიანობასთან დაკავშირებით მონიტორინგს და ზედამხედველობას ახორციელებს რუსეთის ბანკი.
კანონპროექტი ითვალისწინებს შესაბამისი ცვლილებების შეტანას ფედერალურ კანონში 2002 წლის 10 ივლისის No86-FZ „რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის შესახებ (რუსეთის ბანკი)“, 2008 წლის 26 დეკემბრის ფედერალური კანონი No294-. FZ „იურიდიული პირებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების უფლებების დაცვის შესახებ სახელმწიფო კონტროლის (ზედამხედველობის) და მუნიციპალური კონტროლის განხორციელებისას“, 2007 წლის 1 დეკემბრის ფედერალური კანონი No315-FZ.
„თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების შესახებ“. კანონპროექტი ასევე შეიცავს გარდამავალ დებულებებს კანონპროექტის ძალაში შესვლამდე და რუსეთის ბანკის მიერ კანონპროექტით გათვალისწინებული რეგულაციების მიღებამდე და (ან) რუსეთის ბანკისთვის რეგულირების, კონტროლის უფლებამოსილების გადაცემას შორის. და ზედამხედველობა აუდიტის სფეროში.
კანონპროექტით გათვალისწინებული ცვლილებების განხორციელება ხელს შეუწყობს მომხმარებლის ნდობის გაზრდას აუდიტორული საქმიანობის შედეგების მიმართ მისი რეგულირების ეფექტურობის გაზრდით, აუდიტორული ორგანიზაციების, აუდიტორთა თვითრეგულირების ორგანიზაციებსა და რუსეთის ბანკს შორის ურთიერთქმედების გზით. რუსეთის ფედერაციის ფინანსური ბაზრის ფუნქციონირების სტაბილურობის ფაქტორები.

მიმდინარე წლის დასაწყისიდან „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ კანონის ახალი ვერსია მოქმედებს.

კანონი ამოქმედდეს 2009 წლის 1 იანვრიდან, გარდა მე-11 მუხლის 1-9 ნაწილისა, მე-12 და მე-16 მუხლებისა. კანონის მე-11 მუხლის 1-8 ნაწილები ამოქმედდეს 2011 წლის 1 იანვრიდან. კანონის მე-11 მუხლის მე-9 ნაწილი, მე-12 და მე-16 მუხლები ამოქმედდეს 2010 წლის 1 იანვრიდან.

2008 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ №307-FZ მნიშვნელოვნად აფართოებს თვითრეგულირებადი ორგანიზაციების უფლებამოსილებებს აუდიტის სფეროში ასეთი SRO-ების უფლებებსა და მოვალეობებს და გაწერილია მათი საქმიანობის მოთხოვნები დეტალურად.

აუდიტის საქმიანობის ლიცენზირება 2010 წლის 1 იანვრამდე გაგრძელდა. ლიცენზირება იცვლება აუდიტორული კომპანიების სავალდებულო წევრობით SRO-ებში.

„აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ მოქმედი ფედერალური კანონისგან განსხვავებით, ფედერალური კანონი უზრუნველყოფს პოტენციურად ზედმეტად აღიარებული აუდიტორული საქმიანობის მარეგულირებელი ფუნქციების შეწყვეტას. ასეთ ფუნქციებს შორის, კერძოდ, ფედერალური აუდიტის სტანდარტების პროექტების შემუშავება, ფინანსური ბაზრის გარეთ აუდიტორული საქმიანობით ჩართული აუდიტორული ორგანიზაციების მუშაობის ხარისხის გარე კონტროლი, აუდიტორთა საკვალიფიკაციო გამოცდის ორგანიზება და ჩატარება, აუდიტორთა ტრენინგის ორგანიზება. მოწინავე სასწავლო პროგრამებში და სხვა.

ინერგება ერთიანი აუდიტორის კვალიფიკაციის სერტიფიკატი, რომელიც აუდიტორებს აძლევს უფლებას ჩაატარონ აუდიტი ეკონომიკის ნებისმიერ სექტორში, ანუ მოხსნის დამატებით შეზღუდვებს.

გამოყოფილია აუდიტისა და აუდიტორული საქმიანობის ცნებები: აუდიტორული საქმიანობა მოიცავს აუდიტს და აუდიტორთან დაკავშირებულ მომსახურებას.

აუდიტორებისა და აუდიტორული ორგანიზაციებისთვის დადგენილია დამატებითი მოთხოვნები (კერძოდ, მოთხოვნები აუდიტორულ ორგანიზაციაში მუშაობის ხანგრძლივობაზე, უნაკლო საქმიანი რეპუტაციის არსებობისთვის, საწესდებო კაპიტალის მიმართ, აუდიტორული ორგანიზაციების აღმასრულებელი ორგანოების შემადგენლობით). უზრუნველყოს აუდიტორული მომსახურების ხარისხის გაუმჯობესება და აუდიტორებისა და აუდიტორული ორგანიზაციების დამოუკიდებლობა.

შენარჩუნებულია ფინანსურ ბაზარზე მონაწილე ორგანიზაციების, ანუ განსაკუთრებული საზოგადოებრივი მნიშვნელობის მქონე ორგანიზაციების (მოსახლეობიდან და სხვა ეკონომიკური სუბიექტებისგან სახსრების მოზიდვა) ფინანსური ანგარიშგების სავალდებულო აუდიტის ჩატარების პროცედურა. ამავდროულად, იქმნება ასეთი ორგანიზაციების ამომწურავი სია - ეს არის ორგანიზაციები, რომელთა ფასიანი ქაღალდები დაშვებულია საფონდო ბირჟებზე ვაჭრობაში და (ან) ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის სხვა ორგანიზატორები, სხვა საკრედიტო და სადაზღვევო ორგანიზაციები, არასახელმწიფო საპენსიო ფონდები. .

იგი ითვალისწინებს აუდიტორთა რაოდენობის მოთხოვნის შემცირებას აუდიტორულ ორგანიზაციაში და ცალკეული აუდიტორების დაშვებას სავალდებულო აუდიტის ჩასატარებლად (გარკვეული გამონაკლისის გარდა). ეს არის ღონისძიება მცირე ბიზნესის მხარდასაჭერად აუდიტში.

აუდიტის სფეროში არსებობს მთელი ინდუსტრიის ერთიანი სტანდარტები, რომლებიც შემუშავებულია საერთაშორისო აუდიტის სტანდარტების შესაბამისად.

ფედერალური კანონი პირველად განსაზღვრავს აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსს.

ძირეულად იცვლება აუდიტის საბჭოს უფლებამოსილებებისა და საქმიანობის ბუნება, რომელიც, არსებითად, გახდება აუდიტორული საქმიანობისა და პროფესიის განვითარებაზე საჯარო ზედამხედველობის ორგანო, რომელსაც განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს ამ ტიპის საჯარო ხასიათის გამო. აქტივობა. განისაზღვრება საბჭოს საქმიანობის უზრუნველყოფის მიზანი და წესი, მისი ფუნქციები, ფორმირების წესი, დამოუკიდებლობის უზრუნველყოფის მექანიზმი და ა.შ.

იცვლება აუდიტორული ორგანიზაციების ხარისხის გარე კონტროლის ჩატარების პროცედურა. მას განახორციელებს როგორც პროფესიული საზოგადოება, ისე მისგან დამოუკიდებლად (ფინანსურ ბაზარზე მოქმედ აუდიტორულ ორგანიზაციებთან მიმართებაში).

დეტალურად რეგულირდება ურთიერთობები, რომლებიც წარმოიქმნება SRO აუდიტორების სტატუსის მოპოვებასთან და შეწყვეტასთან, მათ საქმიანობასთან, ამ ორგანიზაციების და მათი წევრების ურთიერთქმედებასთან, მათ მიერ გაწეული მომსახურების მომხმარებლებთან.

SRO აუდიტორებისთვის ერთ-ერთი არსებითი მოთხოვნაა უზრუნველყოს მისი თითოეული წევრის დამატებითი ქონებრივი პასუხისმგებლობა აუდიტორული სერვისების მომხმარებლებისა და სხვა პირების წინაშე SRO აუდიტორებისთვის საკომპენსაციო ფონდის (საკომპენსაციო ფონდების) ფორმირებით.

აუდიტის საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირების ფუნქციებს განახორციელებს უფლებამოსილი ფედერალური ორგანო. ესენია: აუდიტის სფეროში სახელმწიფო პოლიტიკის შემუშავება, აუდიტის სამართლებრივი რეგულირება (მათ შორის ფედერალური აუდიტის სტანდარტების დამტკიცება), SRO აუდიტორების სახელმწიფო რეესტრის წარმოება და აუდიტორთა და აუდიტორული ორგანიზაციების რეესტრის საკონტროლო ასლი, სახელმწიფოს ანალიზი. აუდიტორული მომსახურების ბაზარი რუსეთის ფედერაციაში.

აუდიტორული მომსახურების ხარისხის გაუმჯობესების მიზნით, გათვალისწინებულია აუდიტორის კვალიფიკაციის ერთიანი სერტიფიკატის შემოღება, რომელიც შესაბამისი კვალიფიკაციის დადასტურებით აუდიტორებს მისცემს უფლებას ჩაატარონ აუდიტი ეკონომიკის ნებისმიერ სექტორში.

საკვალიფიკაციო გამოცდა არსებითად უზრუნველყოფს აუდიტორთა პროფესიული დონის ჩამოყალიბების ერთიან მიდგომას. მრავალი SRO აუდიტორის პირობებში, ეს მექანიზმი გარანტიას უწევს თანაბარ უფლებებსა და შესაძლებლობებს ყველა იმ პირისთვის, ვისაც სურს ჩაერთოს აუდიტში.

საკვალიფიკაციო გამოცდის ჩატარება ევალება ერთიან სასერტიფიკაციო კომისიას, რომელსაც ერთობლივად ქმნიან აუდიტორთა ყველა თვითმარეგულირებელი ორგანიზაცია. ერთიანი სასერტიფიკაციო კომისიის საქმიანობა ეფუძნება დამოუკიდებლობის, ობიექტურობის, ღიაობის, გამჭვირვალობისა და თვითდაფინანსების პრინციპებს.

აუდიტორულ ორგანიზაციებთან და აუდიტორებთან მიმართებაში დგინდება კონკრეტული დისციპლინური ზომები, რომლებიც შეიძლება გამოიყენოს მათ მიმართ აუდიტორთა SRO-მ და უფლებამოსილმა ფედერალურმა ორგანომ.

ეს დოკუმენტი არ არის რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტი
და არ შეიძლება ჩაითვალოს ასეთად.
იგი განკუთვნილია მხოლოდ დაინტერესებული მხარეების ინფორმაციისთვის.

ახალი აუდიტის კანონმდებლობაში:
ფაქტები და კომენტარები

დგინდება დირექტორთა საბჭოს მოვალეობები
საჯარო სააქციო საზოგადოება
შექმენით აუდიტის კომიტეტი

2018 წლის 19 ივლისის ფედერალურმა კანონმა No209-FZ „სააქციო საზოგადოების შესახებ“ ფედერალურ კანონში ცვლილებების შეტანის შესახებ შემოიღო საჯარო სააქციო საზოგადოების დირექტორთა საბჭოს (სამეთვალყურეო საბჭო) ვალდებულება (შემდგომში - ქ. პსს) აუდიტის კომიტეტის შექმნას (ადრე ასეთი ნორმა არ არსებობდა).

აუდიტის კომიტეტი იქმნება სს-ის საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის კონტროლთან დაკავშირებული საკითხების წინასწარი განხილვის მიზნით. ასეთი კომიტეტის ერთ-ერთი მთავარი საქმიანობაა კომპანიის გარე აუდიტორთან ურთიერთობა და მისი მუშაობის სისტემატური მონიტორინგი. აუდიტის კომიტეტის ეს საქმიანობა მიზნად ისახავს უზრუნველყოს PJSC აქციონერების ნდობა კომპანიის განცხადებების აუდიტის დამოუკიდებლობასა და ხარისხში, გარე აუდიტორის მიერ გამოვლენილი კომპანიის საქმიანობის პრობლემებისა და რისკების სიღრმისეული განხილვისთვის, არაფორმალური, ეფექტური. დირექტორთა საბჭოს (სამეთვალყურეო საბჭოს) ურთიერთქმედება გარე აუდიტორთან.

ფედერალური კანონის „სააქციო საზოგადოებათა შესახებ“ გარე აუდიტორთან დაკავშირებით აუდიტის კომიტეტმა წინასწარ უნდა განიხილოს, კერძოდ, შემდეგი საკითხები: გარე აუდიტორის დამოუკიდებლობის შეფასება და ინტერესთა კონფლიქტის არარსებობა, შეფასება. კომპანიის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების გარე აუდიტორის აუდიტის ხარისხის შესახებ. ფედერალური კანონების "სააქციო საზოგადოების შესახებ" და "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" საფუძველზე:

PJSC-ის გარე აუდიტორის დამოუკიდებლობა - გარე აუდიტორის ქონებრივი, ოჯახის ან სხვა სახის დამოკიდებულების არარსებობა კომპანიაზე, მის აქციონერებზე, მენეჯერებზე და სხვა თანამდებობის პირებზე, აგრეთვე სხვა პირებზე დამოუკიდებლობის წესებით გათვალისწინებულ შემთხვევებში. აუდიტორები და აუდიტორული ორგანიზაციები, დამტკიცებული აუდიტის საბჭოს მიერ 2012 წლის 20 სექტემბერს;

ინტერესთა კონფლიქტი - სიტუაცია, როდესაც გარე აუდიტორის ინტერესმა შეიძლება გავლენა მოახდინოს მის მოსაზრებაზე PJSC-ის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების სანდოობაზე. შემთხვევები, როდესაც გარე აუდიტორს აქვს ინტერესი, რამაც გამოიწვია ან შეიძლება გამოიწვიოს ინტერესთა კონფლიქტი, ასევე ღონისძიებები ინტერესთა კონფლიქტის თავიდან აცილების ან გადაჭრის მიზნით, დადგენილია აუდიტორთა პროფესიული ეთიკის კოდექსით, რომელიც დამტკიცებულია აუდიტის საბჭოს მიერ 22 მარტს. 2012 წელი;

ხარისხის აუდიტი ზოგადად ეფექტური აუდიტია, რომელიც შესრულებულია ეფექტურად, დროულად და გონივრული საფასურით. ხარისხის აუდიტს უზრუნველყოფს აუდიტის ჯგუფი, რომელიც: იცავს შესაბამის ღირებულებებს, ეთიკას და მიდგომებს; არის საკმარისად კვალიფიციური, გამოცდილი და აქვს საკმარისი დრო აუდიტის ჩასატარებლად; მიმართავს მკაცრ აუდიტისა და ხარისხის კონტროლის პროცედურებს, რომლებიც შეესაბამება კანონმდებლობის, რეგულაციებისა და მოქმედი სტანდარტების მოთხოვნებს; უზრუნველყოფს დროულ და სასარგებლო ანგარიშებს; სათანადო კომუნიკაციას ახდენს დაინტერესებულ მხარეებთან.

კორპორაციული მართვის კოდექსის შესაბამისად, რომელიც დაამტკიცა რუსეთის ბანკის დირექტორთა საბჭოს მიერ 2014 წლის 21 მარტს, აუდიტის კომიტეტის ძირითადი ამოცანები ასევე მოიცავს:

კომპანიის გარე აუდიტორების კანდიდატების შეფასება, წინადადებების შემუშავება კომპანიის გარე აუდიტორების დანიშვნის, ხელახალი არჩევისა და გადაყენების თაობაზე, მათი მომსახურების ანაზღაურება და მათი მუშაობის პირობები;

გარე აუდიტის ზედამხედველობა;

შიდა აუდიტის დეპარტამენტსა და კომპანიის გარე აუდიტორს შორის ეფექტური ურთიერთქმედების უზრუნველყოფა;

კომპანიის პოლიტიკის შემუშავება და განხორციელების კონტროლი, რომელიც განსაზღვრავს კომპანიის გარე აუდიტორის მიერ აუდიტორული და არააუდიტორული მომსახურების მიწოდებისა და კომბინაციის პრინციპებს.

64-ე მუხლის მე-3 პუნქტისა და მე-9 ქვეპუნქტის საფუძველზე? „სააქციო საზოგადოების შესახებ“ ფედერალური კანონის 65-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი (შესწორებულია 2018 წლის 19 ივლისის ფედერალური კანონი No209-FZ), აუდიტის კომიტეტის საქმიანობის კომპეტენცია და პროცედურა განისაზღვრება კომპანიის შიდა დოკუმენტი. ასეთ დოკუმენტს ამტკიცებს სს-ის დირექტორთა საბჭო (სამეთვალყურეო საბჭო). პსს-ის დირექტორთა საბჭო (სამეთვალყურეო საბჭო) ასევე ადგენს აუდიტის კომიტეტის რაოდენობრივ შემადგენლობას, ნიშნავს მის თავმჯდომარეს და წევრებს და ასევე წყვეტს მათ უფლებამოსილებას.

კორპორატიული მმართველობის კოდექსი რეკომენდაციას იძლევა, რომ აუდიტის კომიტეტი ჩამოყალიბდეს მხოლოდ დამოუკიდებელი დირექტორებისგან და ამ კომიტეტის დამოუკიდებელ დირექტორ წევრს მაინც უნდა ჰქონდეს გამოცდილება და ცოდნა ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების მომზადების, ანალიზის, შეფასების და აუდიტის სფეროში. . მიზანშეწონილია ამ უკანასკნელის საჯაროდ გამჟღავნება.

როგორც აუდიტის კომიტეტის საუკეთესო პრაქტიკა, კორპორაციული მმართველობის კოდექსი განსაზღვრავს ინფორმაციის საჯარო გამჟღავნებას გარე აუდიტორების მიერ წარმოდგენილი აუდიტის ანგარიშების კომიტეტის შეფასების შესახებ.

2020 წლის 1 ივლისიდან ძალაში შედის პსს-ის დირექტორთა საბჭოების (სამეთვალყურეო საბჭოების) აუდიტის კომიტეტების შექმნის შესახებ 2018 წლის 19 ივლისის ფედერალური კანონის No209-FZ ნორმა.

აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების კონტექსტში, რომლებიც სავალდებულოა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე გამოსაყენებლად, აუდიტის კომიტეტი გულისხმობს კომპანიაში კორპორატიულ მართვაზე პასუხისმგებელ პირებს. აუდიტის სტანდარტები აუდიტორს აკისრებს უამრავ პასუხისმგებლობას აუდიტის კომიტეტთან აქტიური ურთიერთობისთვის.

აუდიტორის მიერ შესაბამისობის მოთხოვნები დაზუსტებულიასაბანკო ინფორმაციის კონფიდენციალურობა

2018 წლის 29 ივლისის ფედერალურმა კანონმა No263-FZ „გარკვეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ“ შეცვალა ფედერალური კანონი „ბანკებისა და საბანკო საქმიანობის შესახებ“, რომელმაც განმარტა აუდიტორული ორგანიზაციების მოთხოვნა, უზრუნველყონ საბანკო საიდუმლოების შემცველი ინფორმაციის კონფიდენციალურობა და მიღებული. მათ მიერ საქმიანობის პროცესში. კერძოდ, დადგინდა, რომ აუდიტორულ ორგანიზაციებს არ აქვთ უფლება გაუმჟღავნონ მესამე პირებს ინფორმაცია საკრედიტო დაწესებულებების, მათი კლიენტებისა და კორესპონდენტების ოპერაციების, ანგარიშებისა და დეპოზიტების შესახებ:

აუდიტორული ორგანიზაციების მიერ მიღებული აუდიტორული მომსახურების გაწევისას (ადრე მიღებული ინსპექტირების დროს);

აუდიტორულ ორგანიზაციებს მიეწოდება რუსეთის ბანკი ფედერალური კანონის "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" შესაბამისად. (ადრე ასეთი ნორმა არ არსებობდა).

ამავდროულად, შემთხვევებს, რომლებშიც აუდიტორულ ორგანიზაციას უფლება აქვს გაამჟღავნოს ინფორმაცია, რომელიც წარმოადგენს საბანკო საიდუმლოებას მესამე პირებს, ემატება შემთხვევა, როდესაც ასეთი ინფორმაცია მიიღება რუსეთის ბანკიდან და აუდიტორს აქვს წინასწარი წერილობითი თანხმობა ბანკისგან. რუსეთისა და პირი, რომელსაც აუდიტის მომსახურება მიეწოდა მითითებული გამჟღავნების მიზნით (ადრე მხოლოდ ნათქვამი იყო, რომ გამონაკლისი არის ფედერალური კანონებით გათვალისწინებული შემთხვევები).

აუდიტორული ორგანიზაციები პასუხისმგებელნი არიან საბანკო საიდუმლოების შემადგენელი ინფორმაციის უკანონო გამჟღავნებაზე. საბანკო საიდუმლოების გამჟღავნებამ შეიძლება გამოიწვიოს სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა (მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 183-ე მუხლი) ან ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა (მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის კოდექსის 13.14 მუხლი).

2018 წლის 30 ივლისს ძალაში შევიდა 2018 წლის 29 ივლისის ფედერალური კანონის No263-FZ ნორმა აუდიტორის მიერ საბანკო ინფორმაციის კონფიდენციალურობასთან შესაბამისობის შესახებ.

ბუღალტრული აღრიცხვის რეგულირების დეპარტამენტი,
ფინანსური ანგარიშგების და აუდიტის საქმიანობა
რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო

დირექტორთა საბჭოს აუდიტის კომიტეტების საქმიანობის შესახებ იხილეთ აგრეთვე „აუდიტის კომიტეტები და აუდიტის ხარისხი: ტენდენციები და შესაძლო სფეროები შემდგომი განხილვისთვის“ (განყოფილება „აუდიტის აქტივობები - ზოგადი ინფორმაცია - აუდიტორული ორგანიზაციების საქმიანობა, ინდივიდუალური აუდიტორები“).

აუდიტის ხარისხის შესახებ იხილეთ, მაგალითად, ბუღალტერთა საერთაშორისო ფედერაციის მიერ გამოცემული დოკუმენტი „აუდიტის ხარისხის ჩარჩო: ძირითადი ელემენტები, რომლებიც აყალიბებენ აუდიტის ხარისხის გარემოს“ (ნაწილი „აუდიტი – აუდიტის სტანდარტები და პრაქტიკა – ISAs – დამატებითი დოკუმენტები“).

2019 წლის 03 სექტემბერი

• 11:05

  PricewaterhouseCoopers (PwC), Big Four-ის საბუღალტრო ფირმამ დაიწყო თავისი აუდიტის გადაწყვეტა კლიენტებისთვის, რომლებიც მუშაობენ კრიპტოვალუტებთან. ამის შესახებ კომპანიამ პრესრელიზში განაცხადა. აუდიტის გადაწყვეტა სახელწოდებით Halo... 819

დღესდღეობით, აუდიტი გაგებულია, როგორც ნებისმიერი ობიექტის ან პროექტის ნებისმიერი დამოუკიდებელი შემოწმება. ჩვენი თემაა ფინანსური აუდიტი, ანუ აუდიტი იმ გაგებით, როგორც ეს განსაზღვრულია ფედერალური კანონით „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“. კანონის თანახმად, აუდიტი არის აუდიტი სუბიექტის ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების დამოუკიდებელი შემოწმება, რათა გამოითქვას აზრი ამ ანგარიშების სანდოობაზე. ანუ ფინანსური აუდიტი განუყოფლად არის დაკავშირებული ფინანსური ანგარიშგების შემოწმებასთან და მათი მომზადების სისწორის მონიტორინგთან. ღონისძიების მთავარი მიზანია აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციების ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის დადგენა.

ამ კუთხით, აუდიტის სიახლეები შეიძლება იყოს დაინტერესებული ადამიანებისა და სპეციალისტების ფართო სპექტრისთვის, მათ შორის არა მხოლოდ ინვესტორებისა და მეწარმეებისთვის, არამედ სხვადასხვა ეკონომიკური და ფინანსური სპეციალობის სპეციალისტებისთვის. იმისდა მიუხედავად, რომ რუსეთში აუდიტი განიხილება საკმაოდ ახალგაზრდა ტიპის საქმიანობად, რომელიც გაჩნდა საბაზრო ეკონომიკაზე გადასვლისას, აუდიტის სიახლეები რეგულარულად ჩნდება, როგორც პოზიტიური, ასევე არც თუ ისე სასიხარულო, მათი თვალყურის დევნება არის მუშაობის განუყოფელი ნაწილი. პროფესიონალი.

აუდიტის წესებსა და სტანდარტებში უახლესი ცვლილებები, ამ ინდუსტრიის სპეციალისტების პასუხისმგებლობის ხარისხი, აუდიტის ბიზნესში მიმდინარე მოვლენები - შეგიძლიათ გაიგოთ ყველა აუდიტის სიახლე ჩვენს ვებგვერდზე!

„აუდიტის განცხადებები“, 2009, N 8

გაანალიზებულია აუდიტის ისეთი მიმართულების შემუშავების მიმდინარე ეტაპის თავისებურებები, როგორიცაა საგადასახადო აუდიტი. წარმოდგენილია ცვლილებები საგადასახადო კანონმდებლობაში უშუალოდ ამ სფეროსთან.

საგადასახადო აღრიცხვის შემოწმების აქტუალობა განპირობებულია იმით, რომ გადასახადები წარმოადგენს ეკონომიკური სუბიექტის მთავრობასთან და მარეგულირებელ ორგანოებთან ურთიერთობის ნაწილს და ამ სფეროში დარღვევებმა შეიძლება გამოიწვიოს უარყოფითი შედეგები ეკონომიკური სუბიექტისთვის. შემოწმების დროს საგადასახადო და ბუღალტრული კანონმდებლობის ხშირი ცვლილებები ხელს უწყობს გადასახადების აღრიცხვისა და დაანგარიშებისას შეცდომების წარმოქმნას.

ბაზრის მზარდი საჭიროებების დასაკმაყოფილებლად აუდიტორული კომპანიები იძულებულნი არიან განავითარონ და შესთავაზონ ახალი მონათესავე სერვისები. 2008 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონი No307-FZ „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ იძლევა შემდეგი დაკავშირებული სერვისების მიწოდებას.

1. ბუღალტრული აღრიცხვის შედგენა, აღდგენა და წარმოება, ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების მომზადება, ბუღალტრული კონსულტაცია.
2. საგადასახადო კონსულტაცია, საგადასახადო აღრიცხვის დადგენა, აღდგენა და წარმოება, საგადასახადო გამოთვლებისა და დეკლარაციების მომზადება.
3. ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზი, ეკონომიკური და ფინანსური კონსულტაცია.
4. მენეჯმენტის კონსულტაცია, მათ შორის ორგანიზაციების რეორგანიზაციასთან ან მათ პრივატიზაციასთან დაკავშირებული.
5. იურიდიული დახმარება აუდიტის საქმიანობასთან დაკავშირებულ სფეროებში, მათ შორის კონსულტაციები სამართლებრივ საკითხებზე, დირექტორის ინტერესების წარმომადგენლობა სამოქალაქო და ადმინისტრაციულ სამართალწარმოებაში, საგადასახადო და საბაჟო სამართლებრივ ურთიერთობებში, სახელმწიფო ორგანოებსა და ადგილობრივ თვითმმართველობებში.
6. აღრიცხვის ავტომატიზაცია და საინფორმაციო ტექნოლოგიების დანერგვა.
7. შეფასების აქტივობები.
8. საინვესტიციო პროექტების შემუშავება და ანალიზი, ბიზნეს გეგმების შედგენა.
9. აუდიტის საქმიანობასთან დაკავშირებულ სფეროებში კვლევითი და ექსპერიმენტული სამუშაოების ჩატარება და მათი შედეგების გავრცელება, მათ შორის ქაღალდზე და ელექტრონულ მედიაზე.
10. ტრენინგი აუდიტთან დაკავშირებულ სფეროებში.

თანამედროვე ბიზნეს პირობებში საგადასახადო კონსულტაციას დიდი მოთხოვნა აქვს დაკავშირებულ აუდიტორულ სერვისებს შორის, რომელიც ხორციელდება ორ ძირითად მიმართულებაში:

• კონკრეტული გადასახადის გადამხდელისთვის მომსახურების გაწევა ორგანიზაციის გადასახადების გადახდის ხარჯებსა და საგადასახადო რისკებს შორის ოპტიმალური ბალანსის პოვნის მიზნით;
• ფიზიკური და იურიდიული პირების დახმარება გადასახადების გამოთვლასა და გადახდაში, საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად საგადასახადო ვალდებულებების შესრულებაში, წარმომადგენლობა სასამართლოში, სამართალდამცავ და საგადასახადო ორგანოებში.

თუმცა, ასეთი სერვისების მიწოდება ვერ დააკმაყოფილებს ბიზნეს საქმიანობის საგადასახადო მხარდაჭერის მზარდ საჭიროებებს. ამან გამოიწვია აუდიტის ახალი ინდუსტრიის - საგადასახადო აუდიტის გაჩენა. ამ სერვისის პოპულარობა ბაზარზე განპირობებულია შემდეგი ფაქტორებით:

• რთული საგადასახადო სისტემა;
• მუდმივად ცვალებადი საგადასახადო კანონმდებლობა;
• საგადასახადო საკითხებზე საკამათო საარბიტრაჟო საქმეების დიდი რაოდენობით არსებობა;
• სააღრიცხვო სამსახურების მენეჯერებისა და თანამშრომლების არასაკმარისი კომპეტენცია;
• ორგანიზაციების სურვილი მიიღონ მაღალი ხარისხის აუდიტორული რჩევები საგადასახადო დაგეგმვის საკითხებზე.

საგადასახადო შემოწმების წინასწარ ეტაპზე განისაზღვრება შემდეგი:

• საგადასახადო შემოწმების ჩატარების ძირითადი პრინციპები, ეტაპები და მიდგომები;
• საგადასახადო შემოწმების დროს აუდიტორულ ორგანიზაციასა და საგადასახადო ორგანოებს შორის ურთიერთობის საფუძველი;
• მხარეთა პასუხისმგებლობა საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას;
• საგადასახადო საკითხებზე სპეციალური აუდიტის დავალების ჩატარებისა და შედეგების დოკუმენტირების პროცედურა.

ნებისმიერი სამეწარმეო სუბიექტის სტაბილური ფინანსური მდგომარეობა მჭიდრო კავშირშია მისი საგადასახადო ვალდებულებების ზომასთან და მისი საგადასახადო რისკების მნიშვნელობასთან, რაც განაპირობებს საგადასახადო შემოწმების მზარდ როლს. სწორედ საგადასახადო აუდიტი ევალება დაინტერესებულ მომხმარებლებს საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმების შესაბამისად საგადასახადო ვალდებულებების გაანგარიშების სისწორის შესახებ სრული, სანდო და ობიექტური ინფორმაციის მოპოვება, რაზეც, თავის მხრივ, ხშირად დამოკიდებულია ორგანიზაციის ფუნქციონირება და განვითარება. . საგადასახადო აუდიტი მოთხოვნადია უპირველეს ყოვლისა მსხვილ და საშუალო კომპანიებს შორის, რომლებიც ეწევიან რამდენიმე სახის საქმიანობას. ასეთი ბიზნეს სუბიექტების ბრუნვა დიდია და, შესაბამისად, საგადასახადო ვალდებულებები, ჯარიმებისა და ჯარიმების ჩათვლით, მნიშვნელოვან ოდენობას შეადგენს.

საგადასახადო შემოწმების არსი არის ბიზნეს სუბიექტის საგადასახადო და ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდისას შეცდომების გამოსავლენად. ეს ავლენს არა მხოლოდ ფარულ გადასახადებს, არამედ გადასახადების ზედმეტ გადახდასაც.

2008 წლის ბოლოს რუსეთის ფედერაციის ფედერალურმა ასამბლეამ მიიღო მთელი რიგი კანონები, რომლებიც მიზნად ისახავს გლობალური ფინანსური კრიზისის უარყოფითი შედეგების შემცირებას, რომლებიც ითვალისწინებს როგორც პირდაპირ, ისე ირიბ ზომებს ქვეყნის ეკონომიკის სტაბილიზაციასა და კრიზისული სიტუაციის დასაძლევად. ამ კონტექსტში, პირველ რიგში, ჩვენ აღვნიშნავთ 2008 წლის 26 ნოემბრის ფედერალურ კანონს N 224-FZ "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ ნაწილში, მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ". ეს კანონი შეიცავს უამრავ ცვლილებას, რომლებიც ძალაში შევიდა 2009 წლის 1 იანვრიდან, თუმცა გარკვეული დებულებები უკუქცევით მოქმედებს.

ამრიგად, N 224-FZ კანონის ძალაში შესვლამდე, გადასახადის გადამხდელს, რომლის გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმებისა და ჯარიმების ოდენობა ბანკმა ჩამოწერა მისი ანგარიშიდან, მაგრამ არ გადარიცხულიყო რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემაში. უფლება ჩამოწეროს ასეთი დავალიანება ბიუჯეტში დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 59. კანონი No224-FZ (პუნქტი 3, მუხლი 1) მუხ. 59-ს დაემატა მე-3 პუნქტი, რომელიც არეგულირებს განსახილველ საკითხს. განხორციელებული ცვლილებების მიხედვით, გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმებისა და ჯარიმების თანხები, რომლებიც ჩამოწერილია გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა, საგადასახადო აგენტთა ანგარიშებიდან ბანკებში, მაგრამ არ არის გადარიცხული რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემაში, ითვლება შეუგროვებლად და იწერება. ამ მუხლის პირველი პუნქტის შესაბამისად, იმ შემთხვევაში, თუ გადაწყვეტილების მიღებისას ამ თანხების შეუგროვებლად ცნობისა და ჩამოწერის მომენტში განხორციელდა აღნიშნული ბანკების ლიკვიდაცია.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 59-ე პუნქტი ადგენს, რომ დავალიანება, რომელიც მიეკუთვნება ცალკეულ გადასახადის გადამხდელებს, მოსაკრებლების გადამხდელებს და საგადასახადო აგენტებს, რომელთა გადახდა და (ან) შეგროვება შეუძლებელი აღმოჩნდა ეკონომიკური, სოციალური ან სამართლებრივი ხასიათის მიზეზების გამო. აღიარებულია, როგორც უიმედო და ჩამოწერილია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ (ფედერალური გადასახადებისა და მოსაკრებლების) ან რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების სახელმწიფო ხელისუფლების აღმასრულებელი ორგანოების, ადგილობრივი ადმინისტრაციების მიერ (რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადებისთვის). ).

ხელოვნების მე-8 პუნქტის მიხედვით. 9 კანონის No224-FZ დებულებები მე-3 პუნქტის ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 59 (ახალი გამოცემა) ვრცელდება გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმებისა და ჯარიმების ოდენობებზე, რომლებიც ჩამოწერილია გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა, საგადასახადო აგენტების ანგარიშებიდან, მაგრამ არ არის გადარიცხული ბანკების მიერ საბიუჯეტო სისტემაში. რუსეთის ფედერაცია ამ კანონის ძალაში შესვლამდე. ხელოვნების მე-7 პუნქტის ძალით. No224-FZ კანონის 9, ეს დებულება ვრცელდება 2008 წლის 1 სექტემბრიდან წარმოშობილ სამართლებრივ ურთიერთობებზე.

ამრიგად, ხელოვნების მე-3 პუნქტის ახალი გამოცემა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 59 აქვს უკუძალა და ვრცელდება 2008 წლის 1 სექტემბრიდან წარმოშობილ სამართლებრივ ურთიერთობებზე, რაც აქტუალურია ფინანსური და ეკონომიკური კრიზისის კონტექსტში, როდესაც ბევრი ბანკი გაკოტრდა საბიუჯეტო სისტემაში გადაცემის გარეშე. გადასახადის გადამხდელთა ანგარიშებიდან ჩამოწერილი გადასახადების, მოსაკრებლებისა და გადასახადების თანხები.

საგადასახადო შემოწმების ეფექტურობის პირობა მისი დროულობაა. ამ ფაქტორს გადამწყვეტი მნიშვნელობა აქვს არა მხოლოდ დავალიანების იდენტიფიცირებისას (საგადასახადო შემოწმების დაწყებამდე დეკლარაციის წარდგენის აუცილებლობა), არამედ ზედმეტად გადახდისას (ზედმეტად გადახდილი გადასახადების კომპენსაცია შემოიფარგლება სამი წლით).

ქვეგადახდების იდენტიფიცირება ორგანიზაციას წინასწარ აძლევს, ე.ი. საგადასახადო შემოწმების დაწყებამდე დაიცვათ თავი ჯარიმების დარიცხვისაგან საგადასახადო ორგანოებში განახლებული დეკლარაციების წარდგენით, დავალიანების და ჯარიმების დაფარვისას. შეცდომების იდენტიფიცირება, რამაც გამოიწვია გადასახადების გადაჭარბება, ხშირად დამოკიდებულია არა საბუღალტრო სამსახურის კვალიფიკაციაზე, არამედ საგადასახადო კანონმდებლობის ინტერპრეტაციის ცვალებადობაზე, შესაძლებელს ხდის ბიუჯეტიდან "რეალური" ფულის დაბრუნებას ან მიმდინარე და სამომავლო შემცირებას. საგადასახადო ვალდებულებები.

საგადასახადო შემოწმების ხასიათისა და მიზნებიდან გამომდინარე (პროფესიული დასკვნა კლიენტის მიერ გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდის სისწორის, სისრულისა და დროულობის შესახებ, აგრეთვე მის მიერ დაშვებული შეცდომების შესახებ), ზარალის ანაზღაურება ჯარიმების სახით. ორგანიზაციის მიერ გაწეული საგადასახადო შემოწმების განმახორციელებელი აუდიტორული კომპანიისთვის დაკისრებული მოქმედი კანონმდებლობის ნორმებთან შეუსაბამო რჩევების შესრულების შედეგად. ამ შემთხვევაში, კლიენტსა და კომპანიას შორის შეთანხმებით, ამ უკანასკნელის პასუხისმგებლობის ოდენობა შეიძლება შემოიფარგლოს ფაქტობრივი ზიანის ოდენობით ან ორგანიზაციის მიერ მითითებული ხელშეკრულებით მიღებული ანაზღაურების ოდენობით.

იმისათვის, რომ აიღოს სრული პასუხისმგებლობა, აუდიტორმა უნდა აღმოაჩინოს კლიენტის ყველა საგადასახადო შეცდომა. ეს ნიშნავს, რომ აბსოლუტურად ყველაფერი უნდა შემოწმდეს. ასეთ შემოწმებას უწყვეტი ეწოდება. ეს მეთოდი ძალიან იშვიათად გამოიყენება აუდიტის დროს. მიზეზი არის ის, რომ შესაბამისი პროცედურები ძალიან ძვირია. აქედან გამომდინარე, აუდიტის პრაქტიკაში არსებობს ისეთი რამ, როგორიცაა მატერიალურობის დონე. აუდიტორი (მისი პროფესიული მსჯელობით) აფასებს რა არის მატერიალური, იმის საფუძველზე, თუ რა ფაქტორებმა შეიძლება გამოიწვიოს ფინანსური ანგარიშგების არსებითი შეცდომა. ეკონომიკური საქმიანობის სხვა ფაქტორები, რომელთა არასწორი ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში არ იწვევს ფინანსური ანგარიშგების მნიშვნელოვან დამახინჯებას, აუდიტის ფარგლებში სავალდებულო შემოწმებას არ ექვემდებარება. ასე კეთდება ზოგადი აუდიტის შემთხვევაში. საგადასახადო შემოწმებით, ყველაფერი ბევრად უფრო რთულია.

საგადასახადო შემოწმების დროს სრული შემოწმება მოითხოვს კომპეტენტური სპეციალისტებისგან შემდგარი ჯგუფის შექმნას და მუშაობისთვის მნიშვნელოვან დროს. აუდიტის პერიოდში ბიზნეს სუბიექტმა უნდა წარმოადგინოს მის საქმიანობასთან დაკავშირებული თითქმის ყველა დოკუმენტი. ინსპექტორებს შეიძლება ჰქონდეთ კითხვები, რომლებიც მოითხოვს კლიენტის წარმომადგენლებთან განხილვას. ამრიგად, აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის საქმიანობა დაიბლოკება ან შეჩერდება, რაც აუცილებლად გამოიწვევს უარყოფით ეკონომიკურ შედეგებს. ამავდროულად, აუდიტორი ყოველთვის ვერ შეძლებს სრული პასუხისმგებლობის გარანტიას აუდიტის შედეგებზე, რადგან დიდი ორგანიზაციის ბრუნვა შეიძლება აღემატებოდეს ათობით აუდიტორული ფირმის ღირებულებას, რაც ამ სამუშაოს უკიდურესად შრომატევადს ხდის.

ამასთან დაკავშირებით, არ არის შემუშავებული პრაქტიკა, რომ აუდიტორი აიღოს სრული პასუხისმგებლობა საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას. როგორც წესი, აუდიტორის პასუხისმგებლობა შემოიფარგლება ხელშეკრულებით განსაზღვრული ოდენობით, მაგრამ ამ შეზღუდული პასუხისმგებლობის აღებისას აუდიტორი საჭიროებს დამატებით მხარდაჭერას, ვინაიდან ნებისმიერ შემთხვევაში არსებობს შეცდომის დაშვების რისკი. დაზღვევას შეუძლია უზრუნველყოს ეს მხარდაჭერა. აქ გასათვალისწინებელია, რომ საგადასახადო შემოწმებისთვის არ არის საკმარისი ზოგადი აუდიტის პასუხისმგებლობის დაზღვევა, რომელიც აუდიტორებს კანონით მოეთხოვებათ. ცუდად ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების შედეგად სადაზღვევო კომპანიისგან კლიენტის ხარჯებისთვის კომპენსაციის მისაღებად აუდიტორმა დამატებით უნდა დააზღვიოს აუდიტის თანმხლები მომსახურება, კერძოდ, საგადასახადო კონსულტაცია. ამიტომ, აუდიტორი, თუმცა შერჩევით ამოწმებს, შეეცდება აუდიტის ორგანიზებას ისე, რომ მინიმუმამდე დაიყვანოს კლიენტის შესაძლო საგადასახადო რისკები.

დასასრულს, აღვნიშნავთ, რომ აუდიტის საგადასახადო კომპონენტი ცუდად არის რეგულირებული მიმდინარე მარეგულირებელი დოკუმენტებით. არაერთი მნიშვნელოვანი საკითხი, რომელიც განსაზღვრავს საგადასახადო შემოწმების ტექნოლოგიას, არ არის გადაწყვეტილი შემოწმების საგადასახადო კომპონენტისთვის მკაფიო ჩარჩო. საგადასახადო შემოწმების ორგანიზებისა და ჩატარების მეთოდოლოგიური განვითარება არ არსებობს. ეს ყველაფერი საკმარის შესაბამისობას ანიჭებს საგადასახადო შემოწმების სამართლებრივი, მეთოდოლოგიური და მეთოდოლოგიური საფუძვლების შემუშავებას.

მ.პ.კაშირინა

VZFEI "აუდიტის" დეპარტამენტი